Аудиторская проверка состояния учета кредитов и займов

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции. Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

• — Проверка форм бухгалтерской отчетности предприятия за 2009 год.
• -Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
• -Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т. е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации — вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности (таблица 6).

Таблица 6. Расчет уровня существенности

(2221,35+12 559,44+2431,4+6660,3+10 419,24)/5=34 291,73/5=6858,35.

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 6858,35 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2221,35 -6858,35)/6858,35*100% = - 67,6%.

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(12 559,44 — 6858,35)/6858,35*100% = 83,13%.

Поскольку значения отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(2431,4+6660,3+10 419,24)/3 = 6503,65 тыс. руб Новое среднее арифметическое составит 6503,65 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 6500 тыс. руб.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство (Приложение 1), направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т. е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РФ.

Программа проверки представлена в приложении 2.

На основании данной программы проведем аудиторскую проверку учета кредитов и займов ОАО «Стехнологический хлебокомбинат».

Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса ясно, что ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» использует долгосрочные кредиты, сумма которых на начало отчетного периода была равна 4625 т. руб, а к концу отчетного периода уменьшилась до 3125 т. руб.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 4800 тыс. руб до 7700 тыс. руб.

Сумма краткосрочных займов составляет на начало года 2380 тыс. руб и увеличивается в конце года до 2478 тыс. руб.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме, о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 30 101 810 400 000 000 000 от 01.04.2008 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве прочих расходов. Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66−2, в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п. 1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст. 269 НК РФ.

На основании указанных нормативно — правовых актов аудитор сделал вывод о том, что все операции в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Тесты аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам представлены в приложении 3.

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Был выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.