Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов коммерческих организаций погашается начислением амортизации. Не по всем нематериальным активам срок полезного использования определяется исключительно при их принятии к бухгалтерскому учёту. Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого фирма предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования НМА не должен превышать срока деятельности организации. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если фирма не может определить срок полезного использования НМА, то такой актив является нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. В отношении таких активов организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надёжно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования НМА и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Корректировки, возникающие при определении и пересмотре сроков полезного использования, отражаются в бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальный актив амортизируется в течение срока его полезного использования. Амортизационные отчисления:

начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

начисляются до полного погашения стоимости списания актива с учета;

отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся;

начисляются независимо от результатов деятельности фирмы в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов:

линейный способ (ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования) ;

способ уменьшения остатка (ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах) ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива) Выбор способа амортизации НМА должен быть обоснован организацией исходя их расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Исключительно линейным способом амортизируется положительная деловая репутация. Отрицательная репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса, теперь в полной сумме относится на финансовые результаты организации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Величина амортизации рассчитывается по установленным формулам ежемесячно.

Пример 3

В январе 200Х г. организация приняла к учету запатентованное изобретение в качестве НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 150 000 руб., срок полезного использования — 15 месяцев (предполагается, что актив будет списан с учета в апреле 200Y г.). Проверка состояния актива на начало 200Y г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения были установлены правильно и не нуждаются в пересмотре. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала.

Линейный способ. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом представлен в таблице 1.

Способ уменьшаемого остатка. В соответствии с учетной политикой организации при амортизации изобретения способом уменьшаемого остатка используется коэффициент 3. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.

Таблица 1.

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом (руб.).

Таблица 2.

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (руб.).

Как видно, при способе уменьшаемого остатка фактическая (первоначальная) стоимость актива погашается раньше срока полезного использования. В рассматриваемом случае стоимость актива списывается на два месяца раньше окончания срока полезного использования. Однако следует учитывать, что этот период зависит от установленного коэффициента.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация предполагает, что общий объем выработанной продукции с использованием патента на изобретение будет составлять 15 000 ед. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Натуральный показатель объема продукции по месяцам и расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Пример 4

ООО «Бета» приобрело НМА первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования — 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в феврале 2008 года. Учетной политикой ООО «Бета» предусмотрено:

— амортизация по НМА начисляется способом уменьшаемого остатка; - соответствующий коэффициент равен 3.

Величина амортизации составляет:

— за март — 50 000 руб. (800 000 руб. х 3: 48); - за апрель — 47 872, 34 руб. [ (800 000 руб. — 50 000 руб.) х 3: 47]; - за май — 45 790, 93 руб. [ (800 000 руб. — 50 000 руб. — 47 872, 34 руб.) х 3: 46] и т. д. [ 15].

До 2008 года первоначальная стоимость положительной деловой репутации списывалась по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (п. 29 ПБУ 14/2000). Теперь же амортизацию по таким активам нужно начислять по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 44 ПБУ 14/2007). Способ амортизации остался прежний — линейный.

Отрицательную деловую репутацию теперь нужно относить на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов единовременно в полной сумме (п. 45 ПБУ 14/2007). Раньше учитывали такой НМА в составе прочих доходов равномерно (п. 29 ПБУ 14/2000).