Отличие системы учета «директ-костинг», от системы учета по полной себестоимости

бухгалтерский учет директ кост Метод учета переменных затрат (система «Директ-костинг»)-это подход к формированию производственной себестоимости продукции, при котором для определения себестоимости продукции и оценке запасов учитывают только переменные производственные затраты. В расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматривают как периодические.

При методе учета полных затрат в расчете производственной себестоимости продукции участвуют все производственные затраты и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассматривают как периодические.

Сторонники системы «директ-костинг» считают, что организация несет постоянные операционные, т. е. связанные с конкретными хозяйственными операциями, затраты вне зависимости от того, работает она или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объемов производства, и их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

При оценке системы «директ-костинг» необходимо учитывать, что она очень полезна для принятия внутренних управленческих решений, но в международных стандартах бухгалтерского учета не разрешается использовать ее при составлении внешней финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли. Она применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли. В табл. 2 представлена схема формирования прибыли при методе учета полных затрат (в финансовом учете) и при системе «директ-костинг» (в управленческом учете).

Формирование прибыли при методе учета полных затрат и при системе «директ-костинг» (табл.2).

При методе учета полных затрат себестоимость единицы продукции будет больше, чем в системе «директ-костинг», потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

В системе «директ-костинг» при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматривают как периодические и не относят к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе или к себестоимости реализованной продукции и полностью списывают на уменьшение прибыли.

Соотношение прибыли от реализации продукции при методе полных затрат и прибыли в системе «директ-костинг» зависит от того, как изменяются остатки незавершенного производства и готовой продукции. Все производственные затраты, как прямые материальные и трудовые затраты, так и общепроизводственные расходы, распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции. Если остатки незавершенного производства в готовой продукции увеличиваются, то прибыль при методе учета полных затрат будет больше, чем в системе «директ-костинг», если уменьшаются, то меньше.

Пример влияния методов учета полных затрат и учета переменных затрат на себестоимость реализованной продукции:

Организация производит печи-гриль. В 2013 г. Она начинает производство новой модели. Прямые материальные затраты составляют 59 136 руб., прямые трудовые затраты- 76 384 руб., переменные общепроизводственные расходы- 44 352 руб., постоянные общепроизводственные расходы- 39 960 руб. За год было выпущено 24 640 ед. Продукции, продано 22 000 ед. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода.

Используя эти данные, рассчитаем себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при различных методах учета затрат. Расчет представлен в табл. 3.

Расчет себестоимости при различных методах учета затрат (табл.3).

Разница в 1,50 руб. себестоимости единицы продукции привела к тому, что при методе учета переменных затрат себестоимость остатков готовой продукции на 3960 руб. меньше, чем при методе учета полных затрат, поэтому затраты, которые указывают в отчете о прибылях и убытках, больше, а прибыль меньше тоже на 3960 руб.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках, в которой:

• · При методе учета полных затрат рассчитывают валовую прибыль как разницу между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции;
• · При методе переменных затрат рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами, в том числе коммерческими, общехозяйственными расходами.

На основе двух концепций-маржинальной прибыли и системы «директ-костинг"-можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая будет подчеркивать изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. Особое внимание фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Пример: Обращаясь к предыдущему примеру, в дополнение к известным данным предположим, что цена продажи единицы изделия составляет 24,50 руб., переменные коммерческие расходы на единицу продукции-4,80 руб., постоянные коммерческие расходы-48 210 руб., постоянные общехозяйственные расходы-82 430 руб. Составим формы отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе и учете полных затрат.

Отметим, что операционная прибыль при маржинальном подходе на 3960 руб. меньше, чем при учете полных затрат. Эта величина представляет собой часть постоянных производственных затрат, которую включают в себестоимость остатков готовой продукции на конец года при методе учета полных затрат.

Отчет о прибылях и убытках.

Маржинальный подход, руб.

Метод учета полных затрат.

Систему «директ-костинг» и маржинальный подход наиболее часто используют в процессе принятия таких краткосрочных решений, как замена старого оборудования, принятие специального заказа, производство или покупка комплектующих изделий, определение структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.

Принципиальное отличие системы учета «директ-костинг» от системы учета по полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При методе учета полных затрат в расчете производственной себестоимости продукции участвуют все производственные затраты и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассматривают как периодические.

При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах. При калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализованной продукции. Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие/ Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская-2-е изд., перераб. И доп. — М.:Эксмо, 2009.