Синтетический и аналитический учет обязательных удержаний из заработной платы

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Синтетический и аналитический учет обязательных удержаний из заработной платы (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

В процессе ведения учета возникает необходимость детализировать общие показатели. Для детализации показателей в бухгалтерском учете все счета подразделяются на два вида: синтетические и аналитические.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.

По дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые как уже отмечалось ранее в нашей работе, делятся на три группы.

Налог на доходы с физических лиц входит в основную группу удержаний. Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ.

Основная ставка НДФЛ в РФ составляет 13%.

Другие размеры ставок, на какие доходы они распространяются, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Ставки НДФЛ применяемые в РФ.


№ п/п.	Размер ставки.
	13%.	Основная ставка.
	35%.	установлена в отношении: стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (для рублевых вкладов — ставка рефинансирования + 5%); суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (для процентов, выраженными в рублях, — 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора); в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков),. процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.
	30%.	Установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
	9%.	Установлена в отношении: доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

На исчисление НДФЛ с заработной платы резидентов РФ также влияют налоговые вычеты. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база перед исчислением суммы налога. Существует несколько видов налоговых вычетов по НДФЛ:

— стандартные налоговые вычеты;
— имущественные налоговые;
— социальные налоговые вычеты;
— профессиональные налоговые вычеты.

Основное отличие стандартных от всех других видов налоговых вычетов заключается в том, что они не обусловлены наличием тех или иных расходов у налогоплательщика. Главный критерий предоставления таких вычетов — принадлежность гражданина к категориям лиц, которым они предоставляются.

Порядок расчета и выплаты стандартных налоговых вычетов по НДФЛ регулирует статья 218 НК РФ. Стандартные вычеты распространяются на граждан с детьми, инвалидов, военнослужащих.

Стандартный налоговый вычет на детей в 2013 году составляет:

— на первого 1400 рублей;
-на второго ребенка 1 400 рублей;
-вычет на третьего ребенка 3000 рублей;
-вычет на ребенка-инвалида 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

В качестве примера конкретного расчета удержаний налога на доходы физических лиц и предоставления стандартных вычетов приведем данные по работнику магазина «Imaginarium» ЗАО «Корадо».

Сотрудник имеет 2-х несовершеннолетних детей 3-х и 6-ти лет. Ежемесячная заработная плата сотрудника в 2013 году — 24 000 руб.

В 2013 году за январь и февраль у него сложились следующие расчеты по удержанию НДФЛ:

В январе 2013 года доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, составил 24 000 руб. По законодательству ему представлены вычеты на двух детей. Сумма НДФЛ за январь составила 2756 руб. (24 000 руб. — 1400 руб. x 2) x 13%. Возвращенный налог составил 364 руб.

В феврале 2013 года доход работника с начала года составил 48 000 руб. (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы за февраль удержано НДФЛ в сумме 2756 руб. (24 000 руб. — 1400 руб. x 2) x 13%.Возвращенный налог так же составил 364 руб.

Стандартный налоговый вычет на детей будет ему предоставляться до достижения дохода в размере 280 000 руб.

Сегодня при разводе родителей на стандартный налоговый вычет по одному ребенку вправе рассчитывать сразу четыре человека: мама и ее новый муж, папа и его новая жена.

В сентябре 2013 года ФНС России своим письмом от 17 сентября 2013 г. № БС-4−11/16 736 разъяснили, что право на детский вычет по НДФЛ можно предоставить обоим разведенным родителям ребенка, а также мачехе и отчиму. Для того, чтобы получить налоговый вычет родителям и его новым супругам необходимо в расчетный отдел предприятия представить следующие документы: (схема 2.1).

Схема 2.1 Документы необходимые для детского вычета В приведенной схеме приняты условия, когда ребенок после развода остается с мамой, а папа платит алименты. В противоположной ситуации, когда ребенок живет с отцом, а алименты перечисляет мама, пакет документов, необходимых для получения стандартного вычета, останется тем же. Только наоборот. К примеру, бумаги, которые в схеме перечислены для мамы, понадобятся для папы.

Удержания из заработной платы по налогу на доходы физических лиц, учитываются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия. Аналитический учет ведется по видам платежей, субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

На всех сотрудников, получивших доход за отчётный период от налогового агента, составляется налоговая карточка. В карточке не отражаются выплаты, которые согласно действующему законодательству не должны облагаться налогом. Например, к таким выплатам могут относиться социальные пособия.

В связи с изменениями, внесённым в Налоговый кодекс и вступившим в силу с 01.2011г, бланк карточки может и не понадобиться, так как должны вестись налоговые регистры. Поэтому все, кому нужно заполнить форму 1-НДФЛ могут самостоятельно разрабатывать её, так как нет чёткого определения. По этому вопросу налоговые агенты советуют в карточки вносить следующие данные:

а) основную информацию о том, кто будет платить налог;
б) виды доходов и представленных вычетов;
в) сумму дохода и дату его получения;
г) дату перечисления и удержания налога.

Форма бланка 1-НДФЛ продолжает быть востребованным даже после своего упразднения, ведь очень часто налоговым агентам проще продолжить составлять карточки, чем начинать вести регистр, о котором говорится в законодательстве.

Налоговая карточка помогает контролировать доходы и налоги, которые платит работник со своего заработка. Карточка должна заполняться каждый раз после выдачи соответствующих денежных выплат и удержания налога ежемесячно. Налоговая карточка является обязательной к заполнению, так как является одним из первичных налоговых документов. Форму 1-НДФЛ нужно заполнять в том случае, если существуют договорные отношения работника и работодателя. Также поработать над этой карточкой придётся и тогда, когда заключен договор между налоговым агентом и гражданином, по которому с доходов должен удерживаться налог.

Налоговый регистр по учету НДФЛ выполняет фактически ту же функцию, что и карточка 1-НДФЛ. При сравнении регистра и карточки 1-НДФЛ можно увидеть некоторые отличия. В бланке 1-НДФЛ отсутствуют некоторые поля для заполнения информации, которая является сейчас обязательной.

К таким сведениям относятся:

— дата перечисления НДФЛ и реквизиты платежного документа;
-социальные и имущественные вычеты, предоставляемые налоговым агентом;
-облагаемый нерезидентами РФ доход.

И напротив, некоторые сведения из карточки 1-НДФЛ для нового регистра по учету НДФЛ окажутся ненужными. Речь идет о доходах, которые были выплачены физическим лицам при покупке у них имущества, нотариусам или индивидуальным предпринимателям.

Другим обязательным вычетом из заработной платы являются удержания по исполнительным листам .

В настоящее время существуют следующие основные виды исполнительных документов, по которым взыскиваются алименты:

— исполнительные листы, выданные на основании судебных актов;
— судебные приказы;
— нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии.

Уплата алиментов может осуществляться либо по соглашению сторон об уплате алиментов, по решению суда (судебный порядок) — взыскание алиментов.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, от 29.12.1995 N 223-ФЗ (принят ГД ФС РФ 08.12.1995) действующая редакция от 25.11.2013 г.

В соответствии с Семейным кодексом (статья 81п.1и п.2) размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке составляет: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Все исполнительные документы, на основании которых производится удержание, должны быть подлинными, и оформлены строго соответствующим образом. Если первый экземпляр по каким-либо причинам оказывается утерянным, то в таком случае силу будет иметь его дубликат, который выдает судебный орган, вынесший решение о взыскании денежных средств. Каждый документ должен быть зарегистрирован, о том, что такой документ получен необходимо извещать как взыскателя, так и судебного исполнителя.

В бухгалтерии магазина «Imaginarium» исполнительные документы как документы строгой отчетности, хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Для учета исполнительных документов, а также удерживаемых по ним сумм (в т. ч. сумм задолженности) в магазине «Imaginarium» ЗАО «Корадо» ведутся отдельные карточки по каждому сотруднику, в которых помесячно фиксируются все удержанные и перечисленные на счет взыскателя суммы, а также отслеживается имеющаяся задолженность.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней перечисляются взыскателю, или выдаются наличными из кассы. Если алименты перечисляются по почте, расходы по перечислению относят за счет взыскателя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

В бухгалтерском учете расчеты с разными дебиторами, в том числе и физическими лицами, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для учета обязательных удержаний к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет 76.41 «Расчеты по исполнительным документам».

Типовые бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


Дебет.	Кредит.	Содержание операции.

	76.41.	Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.
76.41.		Удержанная сумма выдана получателю из кассы.
76.41.		Удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Кроме алиментов, из заработной платы работников, по исполнительным документам, удерживаются:

— суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или потери кормильца;
— суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;
— суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;
— штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумму удержаний указывают в исполнительном листе. Исполнительный лист является важным процессуальным документом и в силу этого носит строго формальный характер.

Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При расчете удержаний заработная плата работника должна быть уменьшена на сумму налога на доходы физических лиц.

Даже в исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника.

В размере 70% заработка работника возможны удержания только в трех случаях:

— при возмещении вреда, причиненного здоровью;
— при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
— при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой