Анализ системы учета инвестиционной деятельности ООО «Инвест — Проект»

Одним из методов инвестиций временно свободных денег является приобретение ценных бумаг. Этот метод инвестиций средств может использоваться и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг, т. е. любые юридические лица.

Анализ процессов, происходящих в ООО «Инвест — Проект» с точки зрения движения ценных бумаг между субъектами, очень важен для формирования стратегического плана развития организации, формирования собственного капитала и эффективного распределения финансовых ресурсов предприятия.

В целом операции на инвестициях денег в ценных бумагах могут быть вызваны множеством причин (рис. 1).

Рис. 1. Цели ООО «Инвест — Проект» при вложении средств в ценные бумаги

Долгосрочная инвестиция свободных денег, как правило, связывается с прохождением наличных средств в течение длительного времени и используется довольно крупными организациями, у которых нет дефицита наличности, и есть желание получить устойчивый доход в течение длительного периода времени.

ООО «Инвест — Проект» производит краткосрочные операции с ценными бумагами, чтобы зарабатывать на изменении котировок ценной бумаги рынка. Такие операции, как правило, имеют сопутствующую природу и характеризуются получением дополнительных доходов к главному финансовому результату операций, вложение средств также может быть выполнено в целях приобретения контроля по операциям другой организации. В этом случае управления акциями или преобладающей акцией в разрешенном к выпуску капитале, который позволит инвестору оказывать влияние на организационные операции эмитента, куплено.

В экономической практике ООО «Инвест — Проект» большое распространение было получено ценными бумагами, переданными по платежу товарными операциям.

Все операции на инвестициях денег в ценных бумагах находят отражение в финансовом учете организационного инвестора. Порядок формирования стоимости и отражения операций на счетах финансового учета будет зависеть от метода получения ценных бумаг в организации (операция закупки и торговая операция, бесплатное получение, вклад в разрешенный к выпуску капитал, обмен для неденежных средств, и т. д.). В зависимости от типа полученных ценных бумаг, действий, отчеты о счетах заключения, сертификатах, и т. д. могут быть документальным основанием для отражения операций в учете.

Основанием для отражения ценных бумаг, является их классификация в целях финансового учета.

Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.

Долевыми ценными бумагами являются акции других акционерных обществ, приобретенные с целью получения дополнительного дохода или участия в управлении акционерным обществом. Приобретение акций за плату осуществляется по договорам купли-продажи. Бухгалтерский учет движения акций акционерных обществ ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Аналитический учет приобретенных акций ведется по каждому акционерному обществу — продавцу акций.

Приобретение акций отражают по дебету счета 58−1 «Паи и акции», а продажу — по кредиту указанного субсчета.

Приобретенные за плату акции принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 58−1 «Паи и акции» как сумма фактических затрат на их приобретение.

Для учета расчетов с продавцами акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции, связанные с перечислением денежных средств в оплату акций, производятся на основании соответствующего договора. При этом на сумму перечисленных затрат по приобретению акций делают запись:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции».

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

Кредит сч. 52 «Валютный счет».

Акции, не оплаченные полностью, при условии перехода права собственности на них к организации отражаются в учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение. При этом делают следующие записи:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции».

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

— на сумму фактически произведенной оплаты;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— на неоплаченную часть суммы.

Таким образом, неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, отражается в учете как кредиторская задолженность.

Если при приобретении акций за них произведена предварительная оплата, то до момента перехода прав собственности на них перечисленные продавцу акций суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как дебиторская задолженность продавца акций записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на них, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается в учете как прочие расходы записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Как отмечалось в п. 5.2, для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Дивиденды, получаемые предприятием по принадлежащим ему акциям, являются для него прочими доходами. Начисление дивидендов по акциям отражается в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Сумма на численных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам».

Продажа приобретенных акций отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы».

— на продажную стоимость акций;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−1 «Паи и акции».

— на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций учитываются как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акции. Эту разницу отражают в учете записями:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

— на сумму полученной прибыли;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— на сумму полученного убытка.

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58- 2 «Долговые ценные бумаги».

Аналитический учет облигаций ведется по каждой организации-продавцу облигаций.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению, например, на брокерские услуги. Для учета расчетов с продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операций по приобретению облигаций за плату отражаются в учете следующими записями:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

— на сумму денежных средств, перечисленных продавцу в оплату облигаций;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 51 «Расчетный счет».

— на сумму денежных средств, перечисленных посреднику за услуги по приобретению облигаций;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— на сумму фактических затрат на приобретение принятых на учет облигаций.

Если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На сумму причитающегося дохода делают запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 91−1 «Прочие доходы».

Одновременно на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, делают запись:

Дебет сч. 58−2 «Долговые ценные бумаги».

Кредит сч. 91−1 «Прочие доходы».

Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На сумму причитающегося дохода делают запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 91−1 «Прочие доходы».

Одновременно на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, делают запись:

Дебет сч. 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 58−2 «Долговые ценные бумаги».

Таким образом, специфика учета финансовых вложений в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой приобретались эти ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже облигаций их списывают со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» по их стоимости в момент продажи. При этом делают следующие записи:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 91−1 «Прочие доходы».

— на продажную стоимость облигаций;

Дебет сч. 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 58−2 «Долговые ценные бумаги».

— на балансовую стоимость облигаций;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

— на сумму полученной прибыли;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— на сумму полученного убытка.

Одним из видов долговых ценных бумаг являются финансовые векселя. Оформление операций по приобретению векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента). Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

Учет финансовых вложений организации в векселя осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58- 2 «Долговые ценные бумаги». При этом рекомендуется в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансовых векселей являются книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

Ценные бумаги отражены в учете после первоначального признания в зависимости от принадлежности группе классификации. Порядок отражения в текущем финансовом учете результатов ревальвации (последующая оценка) финансовые активы ООО «Инвест — Проект» обобщен нами в таблице 4.

Ценные бумаги, у которых нет фиксированного срока погашения, оценены на фактических затратах с последующим тестированием на ухудшение.

Далее рассмотрим создание резервов под ухудшением финансовых инвестиций в ценные бумаги на примере ООО «Инвест — Проект».

ООО «Инвест — Проект» выполнило инвестиции в ценные бумаги организации ОАО «Вектор».

В собственности ООО «Инвест — Проект» имеется 55% акций ОАО «Вектор» (1000 частей стоимостью в 1 тысячу руб. для акции).

В течение первого и второго года после операций ОАО «Вектор» прибыль от операций отсутствовала, и дивиденды ООО «Инвест — Проект» не были распределены.

Таблица 4 — Порядок отражения в текущем бухгалтерском учете результатов переоценки финансовых активов.

С 31 декабря проверки стоимости ценных бумаг ОАО «Вектор» (проверка осуществлена вычислением стоимости актива, падающей на одну долю ОАО «Вектор») установлено сокращение стоимости акций дочерней компании больше, чем для 20%. Таким образом, учетная политика, рассматривает как существенное сокращение уменьшения стоимости для 15%.

Стоимость 1 акции составила 750 руб. Согласно требованиям ПБУ 19/02 резерв за счет чистой прибыли на сумме разницы между книгой и стоимостью расчета инвестиций (250×1000 частей) = были созданы 250 000 руб.

В отчетности ООО «Инвест — Проект», произведена запись:

Дт 91−2, КТ 59 — 250 000 руб. — создан резерв под ухудшение инвестиций во вспомогательную акцию.

С 31 декабря следующего года рассчитана стоимость акции счета-фактуры. Стоимость акции через год, увеличенная до 850 руб. В ООО «Инвест — Проект», приняли решение о сокращении размера ранее созданного резерва на 100 000, руб. (250 000 — [(1000 — 850) x 1000]).

В отчетности общества сделана запись: Дт 59, Кт 91−1 — 100 000 руб. — делал поправку корректировка в связи с увеличением стоимости акций ОАО «Вектор».

Специфические особенности формирования резервов под ухудшением ценных бумаг (приобретенных для собственных потребностей, пункт 5.1 из Постановления Федеральной комиссии на ценных бумагах России N 40), и с другим — не созданы на ценных бумагах, которые подвергаются ревальвации в порядке, установленная позиция 2.2 из этого Положения.

Итак, нами проведен анализ системы учета инвестиционной деятельности ООО «Инвест — Проект». Далее необходимо охарактеризовать особенности анализа и аудита долгосрочных инвестиций в «Инвест — Проект».