Анализ комплексных расходов на обслуживание и управление

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общепроизводственные расходы, общезаводские или общехозяйственные расходы, непроизводственные или коммерческие, расходы. Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция — их снижение или повышение. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянные расходы включают в себя: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.

Условно-переменные расходы: на электроэнергию для производственных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Коммерческие расходы включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Анализ позволяет выявить резервы снижения расходов на обслуживание и управление, установить причины отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции. Расходы на обслуживание и управление показываются в целом, что позволяет выявлять лишь общее отклонение или изменение их относительной величины на 1 руб. выпущенной товарной продукции.

Отклонения на 1 руб. товарной продукции можно определить, разделив плановые и фактические суммы расходов на фактический объем товарной продукции в оптовых ценах, принятых в плане. Тем не менее, это не проясняет картину: нельзя вскрыть причины отклонений, исчислить размер их по отдельным статьям сметы и установить зависимость от объема производства. Поэтому детальный анализ проводится на основе отчета «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Цеховые и общезаводские расходы относятся к расходам условно-постоянным, и при прочих равных условиях объем производства либо совсем не оказывает влияния на них, либо таким влиянием можно пренебречь. Поэтому в процессе анализа соблюдения плана достаточно установить абсолютные отклонения по статьям и причины их возникновения.

Неиланируемые непроизводительные расходы связаны с недостатками в организации управления: наличием простоев по вине цехов; плохими условиями хранения материальных ценностей в цехах и кладовых; необоснованностью запуска и изготовления деталей узлов и оснастки, что свидетельствует о недостатках оперативного планирования и учета, и некоторыми другими причинами.

Перерасход, но содержанию аппарата управления объясняется наличием сверхплановой численности или установлением завышенных окладов, в частности по высшему их пределу.

Нарушением норм расходов на обслуживание вызваны необоснованные перерасходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря.

Аналогичным образом анализируются и общезаводские расходы.

Анализ завершается обобщением полученных данных с целью выявления неиспользованных возможностей снижения себестоимости и установления основных факторов, повлиявших на рост затрат.

Основными источниками снижения себестоимости являются:

увеличение объема производства продукции (при увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);

• — сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;
• — экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива;
• — сокращение непроизводственных расходов, производственного брака и т. д.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий. Ликвидация причин, вызвавших все дополнительные затраты, позволяет существенно снизить себестоимость и одновременно увеличить прибыль.