Учет НДС по поступившим основным средствам

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:

НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

таможенная пошлина на импорт;

налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций;

налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.

При приобретении основных средств и нематериальных активов они учитываются по стоимости приобретения без НДС. При jtom НДС учитывается на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам или нематериальным активам».

При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.

При осуществлении капитального строительства, монтажа основных средств, строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет законченных объектов или реализации незавершенных объектов. Учтенный на дебете субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» НДС предъявляется полностью бюджету к возмещению при оплате счетов поставщиков (подрядчиков) и оприходованию объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Для подтверждения правомерности отнесения на расчеты с бюджетом сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, необходимо соблюдение двух условий:

основные средства приняты к учету в качестве производственных, и их стоимость включена в издержки производства и обращения путем начисления амортизационных отчислений;

основные средства оплачены.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия, выбывающих объектов, даты поступления и выбытия, а также правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов. Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.

В случае продажи основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, облагаемый оборот определяется как разница между стоимостью реализации и фактическими затратами на строительство.

При реализации основных средств и иных материальных ценностей, полученных от учредителей в качестве взносов в уставный капитал, облагаемый оборот определяют исходя из полной стоимости реализуемых объектов в случае уменьшения размера уставного капитала на величину этого взноса. Если размер уставного капитала не изменялся, то НДС по таким объектам начисляется с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном капитале.

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При обмене организациями продукцией либо ее передаче безвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.

При сдаче в аренду основных средств выручка от предоставления оборудования в аренду по договору лизинга отображается проводкой:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка от продажи».

Начисление НДС с суммы выручки по договору лизинга отображается бухгалтерской записью на счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При текущей аренде начисленную сумму НДС учитывают записью, приведенной ниже:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

Вычеты по НДС применяют при выполнении ряда условий:

налог фактически уплачен поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или таможенным органам;

товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;

счет-фактура оформлена правильно;

товары (работы, услуги) приняты на учет.

Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.

К вычетам по НДС относятся следующие виды этого налога:

НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основных средств, незавершенному строительству, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

уплаченный по расходам на командировки и представительским расходам в пределах норм;

по рекламным расходам и расходам на использование служебных автомобилей (ограничений не установлено);

уплаченный в сумме санкций за нарушение условий договоров;

уплаченный хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ (с 01.07.2001 относится на затраты);

удержанный из доходов иностранных юридических лиц;

исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт;

исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации. Вычеты НДС, исчисленного с сумм авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не предусмотрены.