Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Аудитору следует уделить пристальное внимание проверке этой статьи бухгалтерского баланса. Прежде всего, необходимо сопоставить остатки на начало и конец года по ней с данными Главной книги по счетам 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» отчетного года и 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» и журнала-ордера № 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Генеральным планом счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 5 410 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела 8 «Расходы» — итоговая сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5410 571 «Итоговый доход (убыток» определяет сумму чистого дохода, которая переносится на счет 5 410 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет 5 410 571 «Итоговый доход (убыток» и кредитуется счет5410 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», а если в отчетном году получен убыток, что делается обратная бухгалтерская запись, т. е. дебет счета 5 410 561 и кредит счета 5410 571.

Отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года дебетуются счета подраздела 136 055 «Резервный капитал» и кредитуется счет 5410 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета 5 410 561 на счет 5 410 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток предыдущих лет», по кредиту которого в корреспонденции со счетами подраздела 136 055 «Резервный капитал отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету — направление сумм нераспределенного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в корреспонденции со счетами подраздела 351 062 «Расчеты по дивидендам» и счетом 3540 687 «Прочие» подраздела «Прочая кредиторская задолженность».

Также, аудитору необходимо оценить величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения. Для начала привлекаются данные отчетности не только отчетного года, но и за предыдущие периоды.

Таким образом, в ходе поверки нераспределенного дохода (непокрытого убытка) аудитору необходимо:

• 1. Сопоставить остатки на начало и конец по этой статье бухгалтерского баланса с данными Главной книги по счетам 561 и 562 и журнала — ордера 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов
• 2. Проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Типовым планом счетов итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 571 «Итоговый доход (убыток)»
• 3. Проверить правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерских проводок: по Кт 5 410 571 со счетами VII раздела «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VIII «Расходы» — итоговая сумма полученных расходов. Дт5410 571 Кт 701 080, Дт 601 070 Кт 5 410 571, Дт 7 700 851 Кт 3 110 631, Дт 5 410 571 Кт 7 700 851 Дт 5 410 571 Кт 5 410 561.
• 4. Определить сумму чистого дохода (убытка) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5410 571, эта сумма переносится на счет 5410 561. При полученном в отчетном периоде доходе составляется проводка: Дт 5 410 571 Кт 5 410 561, а если получен убыток, то: Дт 5 410 561 Кт5410 571 — обратная запись.
• 5. Проверить соответствие произведенных отчислений в резервный капитал за счет нераспределенного дохода в соответствие с законодательством и учредительными документами.
• 6. Также проверить как направляются средства из резервного капитала на погашение убытков отчетного года, правильно ли составлены проводки: Дт1360 551,552 Кт 5 410 561.
• 7. Затем проверить, как средства нераспределенного дохода идут на выплате дивидендов и доходов участникам товарищества. Убедиться, что оставшаяся сумма его переносится со счета 5410 561 на счет 5410 562, по кредиту которого в корреспонденции со счетами 1 360 551 и 1 360 552 отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету — направление сумм нераспределенного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, в корреспонденции со счетами подраздела 62 и счетом 3 540 687 «Прочие» подраздела 354 068 «Прочая кредиторская задолженность»
• 8. Оценить величину нераспределенного дохода путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения.

Привлечь для анализа различные источники информации, включая первичные документы, бухгалтерские регистры и формы финансовой отчетности за последние 2−3 года.

В ходе исследования аудита собственного капитала были сделаны следующие выводы: учет и аудит собственного будут верны, если:

ознакомиться с учредительными документами организации, убедиться, что их содержание соответствует требованиям законодательства.

Убедиться в том, что организация учета уставного капитала соответствует требованиям нормативных актов, убедиться, что:

в учете правильно отражены изменения размера уставного капитала изменения в учете вносились на основании документов, прошедших государственную регистрацию.

Убедиться, что уставный капитал сформирован в полном соответствии с учредительными документами организации.

Проверить порядок учета изъятого, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала организации.

Убедиться, что эмиссионный доход акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) отнесен на эмиссионный доход.

Проверить отражение в учете оприходования имущества и денежных средств в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте. Курсовые разницы должны быть отнесены на счет дополнительного оплаченного капитала.

В период образования хозяйственного товарищества определяющим моментом является создание стартового капитала в виде средств уставного капитала. Вкладом в уставный капитал, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права и иное имущество, при этом вклады учредителей или участников в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей.

Нередки случаи, когда учредителями при создании своих предприятий вносятся вклады в виде телевизоров, холодильников, пылесосов и т. п.

Такое характерно для субъектов малого бизнеса и практической или полезной нагрузки такие вклады не несут, а осуществляются из-за отсутствия денежных средств или действительно необходимых для начала предпринимательской деятельности средств. Очевидно, что вклады в виде перечисленных вещей свидетельствуют о формальном подходе к созданию предприятия, из чего может следовать вывод о непонимании сущности уставного капитала и очевидной несостоятельности предприятия.

Действовавшим ранее законодательством о хозяйственных товариществах при оценке имущественного вклада независимо от его размера предусматривалось аудиторское подтверждение стоимости материальных ценностей, вносимых в виде взносов в уставный капитал. Сейчас учредителям предоставлено право оценки имущественного вклада в денежной форме по соглашению между собой или по решению общего собрания всех участников товарищества в случаях, когда стоимость такого вклада не превышает 20 000 МРП.

При создании хозяйственного товарищества учредители заинтересованы в завышенной стоимости не денежных средств, которыми оплачивают свою долю в уставном капитале, при преобразовании же государственного предприятия они заинтересованы уже в уменьшении стоимости имущества. Очевидно, что учредители при создании своего предприятия предполагают, что оно будет функционировать достаточно продолжительное время. В то же время заинтересованность в завышенной оценке активов, которыми они оплачивают уставный капитал, уже наносит вред еще не начавшему работу предприятию.

Завышение оценки активов может отрицательно отразиться на положении партнеров хозяйственного товарищества, если его фактическое финансовое состояние окажется ненадежным. Поэтому гражданским законодательством предусмотрена солидарная ответственность учредителем товарищества перед кредиторами в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада (п. 1 ст. 59 ГК РК).

Стремление завысить оценку вклада связано с желанием при наименьших затратах оплатить долю в уставном капитале, право на которую обеспечивает участие в распределении прибыли соразмерно величине доли, а также в случае выхода из товарищества или его ликвидации, получение части чистых активов предприятия пропорционально доле в уставном капитале.

Достаточно типичная ситуация, когда одним из учредителей товарищества является юридическое лицо, осуществляющее вклад в уставный капитал имуществом в виде здания, сооружения, оборудования и т. д. как правило, оценка вклада производится по рыночным ценам, и чаще всего эти цены превышают балансовые, случается, что стоимость оцененного имущества превышает и рыночные цены. В этой ситуации очевидно, что стоимость вклада завышена и в принципе для учреждаемого товарищества это означает, что его уставный капитал при формальном наполнении фактически оплачен не полностью. Например, для акционерного общества это означает, что акции обеспечены не в полной мере. Учредитель — юридическое лицо, выполнив обязательства по учредительному договору по взносу вклада в уставный капитал, не учитывает возникающие в связи с завышением стоимости имущественного вклада обстоятельства. А они таковы, что сумма превышения оценочной стоимости имущественного вклада над его балансовой стоимостью включается в доход предприятия-учредителя со всеми налоговыми последствиями. Связано это с тем, что оценка производится тогда, когда имущество еще находится на балансе учредителя, поэтому переоценка напрямую относится к нему и требует соответствующего отражения на счетах внеоборотных активов и собственного капитала.

В уставный капитал товарищества вносятся также ценные бумаги в виде акций, при этом взнос учитывается по номинальной их стоимости, тогда как учредителем они приобретены по цене намного ниже номинальной. В этом случае передающая сторона также должна произвести соответствующие корректировки с учетом рыночной стоимости передаваемых акций.

Предприятие «Альфа» оценивает свой вклад в виде основных средств на сумму 2 000,0 тыс. тенге при их остаточной стоимости 1 000,0 тыс тенге. При этом списание основных средств осуществляется без их дооценки, в результате искажаются показатели баланса. По счету инвестиций числится сумма в 1 000,0 тенге, тогда как по учредительным документам и на балансе предприятия «Омега» стоимость вклада отражена на сумму 2 000,0 тыс. тенге.

Предприятие «Дельта» вклад в уставной капитал осуществляет ценными бумагами номинальной стоимостью 500,0 тыс. тенге, тогда как в учете они числятся по цене приобретения в 100,0 тыс. тенге.

Аналогичное несоответствие между данными баланса и учредительных документов.

Предприятие «Омега в соответствии с учредительным договором приходует на баланс взнос в уставный капитал на сумму 2 500,0 тыс. тенге, при фактическом его наполнении в 1 100,0 тыс. тенге (остаточная стоимость ОС + номинальная стоимость ЦБ).

Завышаемая стоимость вклада создает необоснованное право на долю на сумму завышения. Иногда возникают ситуации, когда вновь учрежденное предприятие через некоторое время уже ищет способы переоценить имущество с необдуманно завышенной стоимостью в сторону ее снижения, так как возникающее обстоятельство по налогу на имущество начинает существенно влиять на платежеспособность предприятия.

Если стоимость вклада превышает 20 000 МРП, то учредитель обязан подтвердить имущественный вклад экспертной оценкой. Случается, что числящаяся на балансе стоимость имущества не отражает реально сложившейся рыночной стоимости на него. Эксперт (оценщик недвижимости) оценивает имущество в виде, например, здания, с учетом всех факторов, влияющих на величину его стоимости, и подтверждает стоимость вклада по соответствующей стоимости, отраженной в учредительных документах.

Предприятие «Альфа» до внесения вклада в уставный капитал предприятия «Дельта» и списания с баланса основных средств должно произвести их переоценку. Однако в соответствии с налоговым законодательством сумма дооценки, полученная в бухгалтерском учете сверх суммы переоценки с учетом индекса увеличения стоимости основных средств, облагается подоходным налогом от дооценки по ставке 15%. Налог должен быть уплачен в течение следующего месяца с момента проведения переоценки (ст. 20−8 Закона РК «О налогах»).

В отдельных случаях встречается фиктивный уставный капитал, т. е. фактически не сформированный, когда учредительными документами предусмотрен вклад в виде имущества, однако на балансе предприятия оно не числится. В других случаях и в учредительных документах, и на балансе имущество зафиксировано, тогда как фактически его в наличии нет. И в тех, и в других случаях наступают обстоятельства иного характера, требующие применения норм, определенных гражданским законодательством.

Нередко учредителями в качестве вклада в уставный капитал вносятся имущественные права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности или, как они классифицируются в бухгалтерском учете, — нематериальные активы. До недавнего времени в уставный капитал вносилась интеллектуальная собственность в самых разнообразных формах, вплоть до личного интеллекта учредителя. Затем появилось требование о документальном подтверждении нематериальных активов — патентами, лицензиями, свидетельствами об изобретении и т. п. Нематериальные активы, как часть внеоборотных средств, как известно, может оцениваться очень высоко, соответственно высока и сумма амортизационных отчислений, что некоторую часть предприятий устраивало в связи с возможностью снизить размер прибыли в целях налогообложения. По этой причине налоговое законодательство признает только те материальные активы, на которые произведены расходы и, соответственно, подлежащие налоговому учеты по сумме произведенных затрат (ст. 20 Закона РК от 24. 04.1995 г. № 2235 «О налогах»). Следовательно, в целях определения суммы вычетов признаются затраты юридических и физических лиц на нематериальные объекты. В то же время нематериальные активы, как амортизируемые, являются объектом обложения налогом на имущество.

Иногда нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, с участием экспертов. В некоторых случаях нематериальные активы оцениваются гораздо выше реальной их стоимости. Несмотря на то, что этот вид активов может не иметь материальной структуры, поступление должно финансироваться соответствующей документацией о принятии нематериальных активов с указанием срока их амортизации.

Оприходование имущества, представленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, производится в конце, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал производится в оценке определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом. При этом сумма арендной платы исчисляется за весь указанный в учредительных документах срок в деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

Учредители (участники) вправе представлять имущество в виде зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств во временное пользование учреждаемым предприятием.

Эти операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Вклад в уставный капитал оценивается по цене капитализированной арендной платы за передаваемое имущество согласно учредительному договору. Общая сумма капитализированной арендной платы, рассчитанная на весь срок использования, передаваемых объектов основных средств, отражается в учете хозяйственных товариществ:

Дт 2 730 106 «Прочие нематериальные активы».

Кт 5 010 503 «Вклады и паи».

Предположим, что учредитель ТОО вносит в виде вклада в уставный капитал право пользования производственным зданием. Сумма вклада исчислена в размере 1 500,0 тыс тенге из расчета средней стоимости аренды здание аналогичного типа, характеристика, месторасположение срока пользования в два года. Стоимость здания — 20 000,0 тыс тенге. Переданное учредителем во временное пользование предприятию здание учитывается за балансом в течение срока использования. Таким образом, в учете рассматриваемая операция найдет отражение:

Дт 2 730 106 Кт 103 — 1500,0 тыс тенге на сумму вклада в уставный капитал Дт 001 — 20 000,0 тыс тенге на стоимость здания В течение срока, оговоренного в учредительном договоре, сумма капитализированной арендной платы погашается методом начисления износа на нематериальный актив. Ежемесячно сумма износа составит 62 500 тенге (1 500 000 / 24 месяца).

Дт соответствующих счетов плана счетов (7 110 811, 7 440 821, 8045 935).

Кт 2 740 116 «Амортизация нематериальных активов — прочие».

По истечении срока предоставления здания во временное пользование и возвращении учредителю объекта основных средств — здания, в учете осуществляются следующие записи:

Кт 001 — 20 000,0 тыс тенге Капитализируемая стоимость аренды здания в течение срока использования относилась на соответствующие производственные счета и счета расходов. По окончании договорного срока использования здания и выбытии нематериального актива накопленную сумму износа следует списать:

Дт2740 116 «Амортизация нематериальных активов — прочие».

Кт 2730 106 «Прочие нематериальные активы».

Несмотря на временное использование предприятием здания, переданного учредителем, за последним сохраняется доля в уставном капитале в размере вклада, определенном в учредительном договоре на дату его внесения, т. е. сумма вклада составляет 1 500,0 тыс. тенге.

Предположим, что срок временного использования имущества учредителя по договоренности с остальными участниками составляет менее года. В таком случае право пользования по своей характеристике не попадает под категорию нематериальных активов и должно учитываться как расходы будущих периодов (счет 3 432 920) с последующим погашением по дебету соответствующих счетов равномерно исходя из предоставленного срока права временного пользования имуществом.

Случается, что учредителями недопонимается сущность вклада в уставный капитал в виде права пользования предприятием имущества учредителя. Право пользования имуществом вносится в виде вклада в уставный капитал (например, пользование автотранспортным средством, принадлежащего учредителю на правах личной собственности), одновременно заключается договор аренды на используемое имущество, и учредителю выплачивается арендная плата. Указанное обстоятельство входит в противоречие с положениями гражданского законодательства и искажает результаты использования имущества в бухгалтерском учете, так как возникает двойственность в гражданско-правовых отношениях между предприятием и участником. При этом приоритетным остается норма гражданского законодательства, определяющая порядок формирования уставного капитала, закрепленного учредительным договором. Если арендные отношения будут продолжаться (с оплатой участнику арендной платы), то очевидно, что фактически право пользования имуществом в данном случае вкладом в уставный капитал не является, что может служить предметом обсуждения общего собрания участников хозяйственного товарищества.

Следует также иметь в виду, что согласно ст. 23 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, право пользования которым служит вкладом в уставный капитал товарищества, не допускается.

Налоговое законодательство в отношении рассматриваемых ситуаций имеет свои особенности. Так, согласно ст. 20 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» к нематериальным активам относятся затраты юридических и физических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода времени в предпринимательской деятельности. Поэтому в налоговых целях нематериальные активы, по которым фактические затраты на их производство (приобретение) не производились, амортизации не подлежат. В нашем случае нематериальный актив в виде права пользования имуществом в целях налогообложении не амортизируется (п. 8 ст. 20 Закона РК «О налогах», рассматриваемый нематериальный актив в виде права пользования имуществом объектом обложения на имущество не является.

Вклад в уставный капитал в виде иностранной валюты осуществляется в порядке, определенном для осуществления вклада денежными средствами. В отношении вкладов в иностранной валюте противоречивые суждения возникают в отношении исчисления курсовой разницы.

Ситуация. Учредительные договором предусмотрен вклад в уставный капитал в иностранной валюте — в долларах США, обязательство по вкладу — по сумме и срокам — участником выполнено, и на валютный счет хозяйственного товарищества поступил взнос в сумме, определенной сторонами учредительного договора. В бухгалтерском учете произведены записи:

Дт 5020 511 «Неоплаченный капитал».

Кт 5010 503 «Вклады и паи».

на сумму поступивших валютных средств:

Дт 1050 431 «Наличность на валютном счете внутри страны».

Кт 5020 511 «Неоплаченный капитал».

Юридическая служба, ссылаясь на пп. 3 п. 2 ст.26 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», в отношении увеличения уставного капитала ТОО за счет переоценки чистых активов, потребовала от бухгалтерии отразить в балансе предприятия увеличение уставного капитала на сумму курсовой разницы, возникшей между датами зачисления валютных средств и предоставления отчетности.

Очевидно, что размер уставного капитала — величина до известной степени постоянная, и изменение его требует согласно положениям гражданского законодательства определенных процедур. Уставный капитал фиксируется в учете согласно указанной в учредительном договоре сумме, отражаемой в балансе, т. е. является показателем одного из источников средств предприятия. В свою очередь, средства предприятия учитываются в активе баланса и, в силу своей подвижности, многократно могут переходить из одной формы — в другую: денежные средства — ТМЗ — денежные средства или денежные средства — основные средства и т. д., в зависимости от экономической целесообразности, определяемой самим предприятием.

Изменение состава и стоимости активов предприятия на счетах бухгалтерского учета на зафиксированный в балансе размер уставного капитала не влияют.

Согласно СБУ 9 пересчет стоимости собственного капитала сформированного в иностранной валюте после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранной валюты, не производится.

Нередко приходится сталкиваться с представлениями о праве на долю в имуществе предприятия как на право собственности.

Учредитель, внесший свой вклад в уставный капитал имуществом или имущественными правами, теряет право собственности на них, но приобретает право на долю в имуществе предприятия пропорционально в процентном соотношении, если иное не оговорено в учредительных документах, размеру вклада. Имущество приходуется предприятием, при необходимости оформляется документ, подтверждающий право собственности теперь уже предприятия. Гражданским законодательством предусмотрено отчуждение доли уставного капитала по разным обстоятельствам. Например, участник товарищества может продать свою долю, но это не означает, что он продает имущество, так как право собственности принадлежит предприятию, в таких случаях передается право на долю новому участнику товарищества.

Ситуация. Государственное предприятие, имеющее на балансе активы в виде основных средств на сумму 5 000 000 тенге, преобразовано в товарищество с ограниченной ответственностью. Уставный капитал ТОО составляет 5000 000 тенге, из них 51% принадлежит работникам предприятия, 49% - государству в лице Госкомимущества. Участники хозяйственного товарищества выкупают государственную долю в размере 2 450 000 тенге, которые направляются Госкомимуществу. В бухгалтерии предприятия произведены записи по выбытию основных средств в сумме, равной выкупленной доле как реализация с начислением НДС. Затем основные средства вновь отражаются в учете, как поступившие от новых учредителей.

В данной ситуации произошла реорганизация юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида, предусмотренная статьями 45,46 ГК РК, т. е. Государственное предприятие преобразовано в хозяйственное товарищество — ТОО. Согласно учредительным документам величина заявленного уставного капитала равна 5 000 000 тенге. Отражение в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке:

Дт 5020 511 Кт 5010 503 — на сумму 5 000 000 тенге Внесение учредителями предусмотренных вкладов в имущественной форме:

Дт 2415 123 Кт 5020 511 — на сумму 5 000 000 тенге Согласно п. 5 ст. 46 ГК РК «при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь созданному юридическом лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица» и согласно п. 3 ст. 47 «имущество переходит к правопреемнику в момент его регистрации». На балансе предприятия числилось имущество на сумму 5 000 000 тенге, которое принадлежит по вышеизложенным обстоятельствам предприятию. Доля Госкомимущества в уставном капитале составляла 49%, т. е доля в уставном капитале в данном случае равна доле в имуществе предприятия.

Учредители в приведенной ситуации выкупают не имущество Госкомимущества (имущество принадлежит предприятию), а его долю или право на долю в имуществе предприятия. Приобретение прав, согласно гражданскому законодательству, в данном случае предусматривает не владение имуществом, а право на получение дивидендов от финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И только при выходе из состава учредителей или ликвидации предприятия участник может претендовать на получение денег или имущества соразмерно его доле в уставном капитале, рассчитывать же на это следует только после погашения всех обязательств предприятия из оставшегося имущества. При этом в части налогообложения следует руководствоваться п. 43 инструкции № 33.

Внесение учредителями денег в кассу на выкуп доли и последующие операции отражаются:

Дт 2180 334 Кт 5020 511 — 2 450 000 тенге Дт 1010 451 Кт 2180 334 — 2 450 000 тенге Дт 1040 441 Кт 1010 451 — 2 450 000 тенге.

Перечисляется Госкомимуществу на выкуп доли:

Дт 5020 511 Кт 4240 687 — 2 450 000 тенге Дт4240 687 Кт 1040 441 — 2 450 000 тенге.

Т. е. реализации активов не происходит, так как имущество как принадлежало предприятию, так и продолжает числиться на балансе предприятия. Повторяясь, необходимо отметить, что в данной ситуации происходит выкуп доли в уставном капитале, т. е. физические лица делают вклад в уставный капитал взамен выбывшего учредителя в порядке изменения состава учредителей или перемены участников товарищества.

Действующие правила ведения бухгалтерского учета определяют, что величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением активов, начислением по ним износа, не изменяется. законодательством допускается увеличение или уменьшение величины уставного капитала, такие обстоятельства могут иметь место при приеме новых участников и внесении ими дополнительных вкладов. Уставный капитал может увеличиваться и за счет направления части чистого дохода на увеличение капитала.

Возвращаясь к формированию уставного капитала, следует обратить внимание на последствия невыполнения сроков внесения вклада в уставный капитал. Согласно Гражданскому кодексу порядок и сроки внесения вкладов и ответственность за неисполнение обязательств по формированию фонда устанавливается законодательными актами и учредительными документами. Акционерные общества устанавливают этот порядок по согласованию учредителей. Законом о товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью за невыполнение участником условий формирования уставного капитала предусмотрено возмещение убытков в соответствии со ст. 353 ГК РК. Указанной статьей предусмотрено применение официальной ставки рефинансирования в случае неисполнения обязательства к сумме неисполненной части обязательства по внесению вклада в уставный капитал. Здесь бухгалтерии хозяйственного товарищества необходимо производить начисление процентов, что влечет увеличение дохода предприятия и вероятную уплату подоходного налога, что в свою очередь увеличивает сумму убытка, а соответственно, и обязательства недобросовестного участника.

Практика свидетельствует о многочисленных случаях, когда в совместных предприятиях иностранный участник уклоняется от внесения своей части в уставный капитал. В таких ситуациях по заявлениям кредиторов товарищество или акционерное общество может быть признано не учрежденным или несостоявшимся.

Встречаются ситуации, когда на учет принимаются вклады в виде земельных участков, находящихся за сотни километров от места дислокации предприятия, к тому же в установленном порядке не оформленные в соответствующих органах регистрации. Иногда взнос осуществляется акциями, количественно превышающими объем их фактического выпуска (эмиссии).

На балансе многих предприятий числятся нематериальные активы, потерявшие свою значимость в связи с их моральным износом, не имеющих интеллектуального наполнения с учетом требований современности, которые затем вносятся в уставный капитал создаваемых предприятий.

Повсеместны ситуации, когда учредители, образуя предприятие и вкладывая в него какие — то средства, в дальнейшем управлением через соответствующие органы управления не занимаются, а доход получают в виде заработной платы. Самым характерным для предпринимательства на сегодняшний день является боязнь получения предприятием высокого дохода в связи с необходимостью в таком случае уплатить налоги. В данном случае нежелание иметь на балансе доход вступает в противоречие с самой направленностью предпринимательства — извлечение дохода. Тем не мене, любое коммерческое предприятие в условиях рыночной экономики создается с целью получения дохода, что позволяет учредителям (участникам) или акционерам получать соответствующие дивиденды. Доход в виде дивидендов напрямую зависит от наличия дохода на балансе предприятия. Возникает ненормальная ситуация, когда созданный в целях получения прибыли хозяйствующий субъект скрывает доход от налогообложения.