Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001 г. введен единый социаль-ный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [3; 14].

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Налогоплательщиками данного налога признаются (ст. 235 НК РФ):

а) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели (ИП);

физические лица, не признаваемые ИП;

б) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ [8, c.1] с 1 января 2005 года применяются следующие налоговые ставки (таблицa 18).

Таблица 18 Ставки единого социального налога.

где ПФ РФ — Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ — Фонд социального страхования РФ, ФФОМС — Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, ТФОМС — Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, сумма А* - сумма, превышающая 280 000 рублей; сумма Б* - сумма, превышающая 600 000 рублей.

Отчисления в Пенсионный фонд состоят из поступлений в Федеральный бюджет (6%) и на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, которые в сумме составляют 14%. При этом существуют особенности:

• а) для лиц 1966 года рождения и старше накопительной части трудовой пенсии не предусмотрено, суммарные 14% переходят на финансирование страховой части трудовой пенсии;
• б) для лиц 1967 года рождения и моложе в течение 2005 — 2007 годов действует следующая система, указанная в таблице 19.

Таблица 19 Система ставок для лиц 1967 года рождения и моложе.

Пример На участке штамповки работает 40 штамповщиков. В августе работникам была начислена заработная плата в размере 280 000 рублей. В том числе 10% наиболее высокооплачиваемых работников начислена заработная плата в размере 27 300 рублей. Других выплат и вознаграждений работникам не начислялось. Рассчитаем суммы отчислений по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, которые нужно уплатить с заработной платы (10 000 рублей) работника 1964 года рождения:

• а) (280 000 — 27 300)/ 40 / 1 мес. = 6317,5 руб. — средняя налоговая база;
• б) налоговая база составила более 2500 рублей, поэтому имеем право на применение регрессивной шкалы;
• в) единый социальный налог составит 2600 рублей (10 000×26,0%), в том числе:

в Пенсионный фонд РФ — 2000 рублей (10 000×20%);

в Фонд социального страхования — 320 рублей (10 000×3,2%);

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 80 рублей (10 000×0,8%);

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 600 рублей (10 000×2,0%);

г) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составят: в федеральный бюджет — 2000 рублей (10 000×20%); на финансирование страховой части трудовой пенсии — 1000 рублей (10 000×10%); на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 400 рублей (10 000×4%).

Все данные заносятся в индивидуальную карточку по учету единого социального налога, которая заводится на каждого работника (приложение Ц). В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 20.

Таблица 20 Начисление сумм Единого социального налога.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 г. № 207-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с 01.01.2005 г. страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 1,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. В части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат работникам, являющимся инвалидами 1,2,3 группы, страховой тариф составляет 0,72% [10, c.1].

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

• а) Д 20 К 70 — начислена з/плата основным рабочим в сумме 100 000 рублей;
• б) Д 20 К 69/11 — начислена сумма 1200 рублей (100 000×1,2%) в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве;
• в) Д 69/11 К 51 — перечислена сумма 1200 рублей в указанный фонд.