Расчетная часть. 
Ревизия сохранности, учета и использования материальных ресурсов

Вариант 11.

Ситуация 11.

Подтверждая достоверность показателя «Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг)» налоговой декларации по налогу на прибыль за январь — декабрь отчетного года аудитором установлено, что в октябре месяце организация осуществляла пуско-наладочные работы по монтажу новой технологической линии. Общая сумма данных затрат составила 850 000 руб, которые были отнесены в учете на затраты производства в дебет счета 20 «Основное производство».

Выпуск продукции на данной технологической линии был начат в январе года, следующего за отчетным.

Примечание. Аудит проводился с 10 по 20 июня года, следующего за отчетным.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОДО «Гомельстрой» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОДО «Гомельстрой"состоит из:

• — бухгалтерского баланса;
• — отчета о прибылях и убытках;
• — приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
• — пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление названной бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ОДО"Гомельстрой". Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству республики Беларусь.

Мы провели аудит в соответствии с:

• — Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
• — республиканскими правилами аудиторской деятельности;
• — правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;
• — нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ОДО «Гомельстрой, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ОДО «Гомельстрой».

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ОДО «Гомельстрой» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь.

Вместе с тем, в ходе аудита было установлено, что необходимо было включить в состав затрат, затраты по монтажу новой технологической линии. В связи с этим в организации была завышена фактическая себестоимость и, как следствие, занижен финансовый результат, и соответственно, прибыль, подлежащая налогообложению.

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОДО «Гомельстрой» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2011 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

Содержательная часть При проведении обязательной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОДО «Гомельстрой» в нарушении п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2011 года № 118 в редакции от 25 июня 2010 года далее Инструкция по учету основных средств) и п. 14 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 года № 127 (в редакции 25 июня 2010 года далее Инструкция 127) Было установлено необоснованное включение в состав затрат затраты по монтажу новой технологической линии. В связи с этим ОДО «Гомельстрой» была завышена фактическая себестоимость, как следствие занижен финансовый результат и соответственно, прибыль, подлежащая налогообложению.

По результатам проведенной проверки организации рекомендовано внести исправления в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерском учете в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 18.03.2010 № 29 п 30 (далее Инструкция 29). В соответствии с Инструкцией 29 п. 30 в случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в уставном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете, того отчетного периода, когда обнаружена ошибка и оформляется бухгалтерская справка-расчет:

Ошибка прошлых лет:

Д97 К 92 850 000.

Д 92 К99 850 000.

По причине того, что сумма по монтажу новой технологической линии должна быть включена в состав основных средств, то она не учитывается при налогообложении налогом на прибыль, поэтому налогообложению подлежит 850 000 р.

В результате этого ОДО «Гомельстрой» рекомендует представить уточненные расчеты по налогу на прибыль (по ставке 24%):

Налог на прибыль: 850 000*24%=204 000р.

Сумма налогов подлежит перечислению в бюджет Д 99 К68 204 000р.

В связи с тем, что организация предоставила уточненные расчеты до налоговой проверки, то она освобождается от экономических санкций, предусмотренные Кодексом административного правонарушений от 13.1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере пяти десятых базовой величины за каждую полную или не полную неделю просрочки, но не более пяти базовых величин.

Однако одновременно с перечислением рассчитанных сумм налогов ОДО «Гомельстрой» обязано уплатить пеню. Учетная ставка Национального банка РБ по состоянию на 25.06.2011 г. составляет 18%. Число дней просрочки от 23 января по 20 июня 2011 года составляет 149 дней. Размер пени:

204 000*149*18/360*100=15 198 руб.