Синтетический и аналитический учет поступления материалов

Синтетический учет движения материалов на предприятии ОАО «Узденский» ведется бухгалтерией в денежном выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их — по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т. п. ценностей), принадлежащих строительному предприятию по праву собственности, отражается на счете 10 «Материалы». Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются суммы материальных ценностей, поступившие на склады (кладовые), а по кредиту — их выбытие.

Как уже говорилось ранее на предприятии ОАО «Узденский» материалы учитываются на счете 10 по фактическим ценам в соответствии с п.п. 3.2 Учетной политики организации. А списание в производство осуществляется по среднемесячной фактической себестоимости, которая складывается по каждой группе путем деления общей себестоимости вида материалов на их количество с учетом остатков на начало периода.

На счете 10 «Материалы» группировка информации по видам материальных ценностей ведется на субсчетах, которые каждое предприятие открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. На предприятии ОАО «Узденский» к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

• 10−1 «Сырье и материалы» ;
• 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ;
• 10−3 «Топливо» ;
• 10−4 «Тара и тарные материалы» ;
• 10−5 «Запасные части» ;
• 10−6 «Прочие материалы» ;
• 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ;
• 10−8 «Строительные материалы» ;
• 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ;
• 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;
• 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» ;
• 10−12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» ;
• 10−13 «Временные (не титульные) сооружения и приспособления» и другие субсчета.

В соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета эти предметы учитываются на счете 10 «Материалы» в разрезе следующих субсчетов: 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Согласно новой концепции к ним относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 30-кратного размера базовой величины, установленного законодательством Республики Беларусь. За единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре, без НДС) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. При этом руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в оборот.

Порядок учетных работ по учету материалов осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (ред. от 27.04.2011) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» .

В целях эксплуатации транспортных средств, обеспечения технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий в ОАО «Узденский» приобретаются необходимые горюче-смазочные материалы (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, масло и др.). Наличие и движение горюче-смазочных материалов учитывается на субсчете 10−3 «Топливо» к счету 10 «Материалы» согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения — на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10−3 «Топливо»: 10−31 «Топливо на складах», 10−32 «Топливо по кредитным картам», 10−33 «Топливо в баках транспортных средств» .

Согласно Инструкции № 74 бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов: 10−31 «Топливо на складах»; 10−33 «Топливо в баках транспортных средств» .

На субсчете 10−31 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (как стационарных, так и передвижных), на производственных участках, в отделениях, бригадах и т. п.

Аналитический учет ведется в оборотных ведомостях материальных ресурсов и в оборотных ведомостях по счетам производственных запасов по материально-ответственным лицам.

Рассмотрим в таблице 2.1 основную корреспонденцию счетов, которая составляется по учету производственных запасов на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету и анализу счета 10 «Материалы».

Таблица 2.1 — Корреспонденция счетов по учету производственных запасов в ОАО Узденский за март м-ц 2013 г.

Таким образом, в бухгалтерии предприятия по участку учета материалов распечатываются ежемесячно и хранятся в специальных папках документы синтетического учета — оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 и в Главной книге по счету 10 «Материалы» в отдельности в разбивке по месяцам.

Оборотно-сальдовые ведомость по счету 10 — это учетный регистр, который дает информацию об остатках материальных ценностей на начало и на конец периода, а также о суммах оборота по кредиту и дебету счета 10 «Материалы».

При необходимости проверки составленной корреспонденции счетов по учету материалов бухгалтер предприятия формирует в программе и распечатывает журнал проводок по счету 10. Нужно отметить, что объем горюче-смазочных материалов в ОАО «Узденский» занимает достаточно большой объем. Сюда относится приобретаемое у поставщиков дизельное топливо, керосин, бензин, масло и газ различных видов. Поэтому четкий и своевременный учет и контроль над расходованием данных видов материалов является очень важным процессом во избежание возможных фактов недостач и хищений и получения в результате этого недостач, что отрицательно влияет на работе предприятия. Для чего по каждому транспортному средству в конце месяца составляется ведомость по анализу использованного топлива на предприятии.