Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТЫ ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ Заработная плата (разг. зарплата) — денежная компенсация, которую работник получает в обмен за свой труд.

Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда. Они могут быть тарифными, бестарифными, системами плавающих окладов, системами оплаты труда на комиссионной основе и др. В бюджетных организациях система оплаты труда определяется государством.

Основными формами оплаты труда являются:

• 1. Повременная — форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
• 2. Сдельная оплата может быть прямой сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенно-сдельной.
• 3. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработной платы при повременной форме отплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов.

При повременных формах оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок при этом определяется следующим образом: если этот работник отработал все рабочие дни месяца, то его оплату составляет установленный для него оклад; если же он отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяется делением установленной ставки оклада на календарное количество рабочих дней, умноженное на количество фактически отработанных дней в месяце.

При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка — это величина заработной платы за каждое изделие, каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу.

При коллективной сдельной оплате труда оплата производится на основе коллективных сдельных расценок. Для их определения необходимо знать размер тарифной ставки каждого члена бригады (по штату или нормам обслуживания) и комплексную норму выработки (норму выпуска продукции). Коллективная сдельная расценка составит частное от деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады на норму выработки продукции на данном объекте (агрегате, механизме) или на норму выпуска продукции всем участком. Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет сдельных расценок.

При сдельно-премиальной системе работнику-сдельщику кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Заработная плата при этом складывается из заработка по основным сдельным расценкам за фактическую выработку и премии за выполнение и перевыполнение норм. Для начисления зарплаты в этом случае бухгалтеру необходимо иметь оформленный наряд на сдельную работу и приказ (распоряжение) о премировании. Косвенно-сдельная оплата обычно применяется на производстве при оплате труда вспомогательных рабочих (наладчиков, ремонтников, электриков, а также инженерно-технического и управленческого персонала).

Их заработная плата устанавливается в зависимости от результатов труда обслуживаемых ими основных работников, бригад или участков и определяется по сдельным расценкам по каждому объему обслуживания на единицу работы, выполняемой основными работниками.

При такой форме оплаты труда для начисления заработной платы у бухгалтера должны быль следующие документы: цеховой наряд (наряд подразделения) на выполнение задания, тарифная ставка (оклад) основного работника, табель учета рабочего времени.

Учет удержаний из начисленной работникам организации заработной платы. Проводится по двум направлениямобязательные и удержания по инициативе организации. Обязательные удержания — подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организациям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству: за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, допущенный брак; денежные начеты за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка. Учет удержаний из заработной платы ведется на счете «Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно. зарплата денежный работник учет Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• 1. Финансовый результат от обычных видов деятельности;
• 2. Прочие доходы и расходы;
• 3. Начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Основополагающим нормативным документом, регламентирующим порядок учета использования прибыли, как и учета затрат, является Положение о составе затрат и о порядке формирования финансовых результатов от 05.08.92 № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлениями Правительства.

Использование прибыли в учете фиксируют в двух основных направлениях: использование части прибыли в виде уплаты налога на прибыль; использование прибыли на собственные нужды предприятия.

В связи с этим учет использования прибыли ведут на активном счете 81 «Использование прибыли», к которому открывают два субсчета:

• 1. «Платежи в бюджет из прибыли»;
• 2. «Использование прибыли на другие цели».

На субсчете 81−1 отражают начисления в течение отчетного года авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль и перерасчеты по ним. При этом дебетуют субсчет 81−1 и кредитуют счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «По налогу на прибыль». В результате по дебету субсчета 81−1 накопительным итогом с начала года фиксируют сумму, подлежащую уплате в гос. бюджет, независимо от того, перечислена она или нет. Уплата налога осуществляется с расчетного счета, в связи с чем счет 51 кредитуют с дебетованием субсчета 68−1. Субсчет 81−1 закрывают по окончании отчетного года перечислением накопленного дебетового оборота на счет 80 (реформация баланса).

Необходимо отметить, что, согласно приказу Минфина РФ от 21.11.97 № 81н, начиная с отчетности за 1997 год, затраты, не обеспеченные соответствующими источниками, производить не допускается. Текущие затраты за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимаются к учету за счет нераспределенной прибыли предыдущего года, сформированной на счете 88, т.о. применение субсчета 81−2 теряет смысл).

Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (активно-пассивный). Непокрытый убыток относят в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации и фондов специального назначения. К нему открывают субсчета:

• 1. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
• 2. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
• 3. «Фонды накопления»;
• 4. «Фонд социальной сферы»;
• 5. «Фонды потребления» и др.

нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям. При этом на суммы начисленных выплат дебетуют счет 88, субсчет 1, и кредитуют счета 70 и 75.

Оставшуюся после выплаты доходов сумму списывают с дебета субсчета 88−1 в кредит субсчета 88−2.

Убытки отчетного года с кредита счета 88−1 относят в дебет счетов:

• 1. 86 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;
• 2. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при списании за счет специальных фондов;
• 3. 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и др.

Если принимается решение об оставлении на бух. балансе непокрытого убытка для его списания в будущие периоды, то сумму убытка переносят с кредита субсчета 88−1 в дебет субсчета 88−2.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражают по дебету субсчета 88−2 и кредиту счетов:

• 1. 86 «Резервный капитал» — при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;
• 2. 85 «Уставный капитал» — при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;
• 3. 88 «Нераспределенная прибыль» — при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;
• 4. 75 «Расчеты с учредителями» — при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.