Теоритические аспекты прибыли от обычного вида деятельности

Понятие и структура формирования финансового результата

Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Прибыль является обобщающим результатом деятельности и выступает абсолютным показателем эффективности производственно-торговой деятельности.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджета погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. [8].

В целях раскрытия и предоставления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, также выделяют прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные).

Таким образом, прибыль является сложным комплексным показателем, величина которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия управленческих решений всеми участниками рынка: сторонними лицами и внутренними субъектами. В этой связи чрезвычайно важно не ошибаться при интерпретации множества различных показателей прибыли. А для этого необходимо знать порядок формирования показателя прибыли, начиная от показателя «выручка от продаж» до показателя «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В России порядок формирования показателей прибыли определяется целым рядом нормативных документов. Правила обобщении информации о финансовых результатах организации закреплены в ряде отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности, наиболее значимыми для аналитиков являются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Важное значение для понимания сущности и содержания финансовых показателей имеет Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 № 66н «О бухгалтерской отчетности организаций». В нем представлены подробные методические рекомендации по формированию различных показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и показателей Отчета о прибылях и убытках. Определяющим документом, регулирующим порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения, является гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Конечно же, финансовый аналитик не сможет правильно интерпретировать показатели прибыли, если он не знает план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и не учитывает отраслевые особенности формирования доходов и расходов.

Для того, чтобы определить величину прибыли (убытка) в первую очередь необходимо разобраться в структуре и содержании доходов и расходов организации. Для этой цели бухгалтер-аналитик должен использовать положения ПБУ 9/99 и 10/99.

В общем виде под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

В свою очередь, под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Для понимания логики построения Отчета о прибылях и убытках аналитик должен разобраться в порядке отражения доходов и расходов организации на счетах бухгалтерского учета. Для этих целей в действующем плане счетов выделен самостоятельный раздел «Финансовые результаты». В соответствии с принятой в РФ методикой доходы по обычным видам деятельности отражаются по кредиту сч. 90 «Продажи», а расходы по обычным видам деятельности — на дебете сч. 90 «Продажи». Операционные и внереализационные доходы показываются по кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», а на дебете этого счета обобщается информация об операционных и внереализационных расходах. В случае, если у организации возникают чрезвычайные доходы и расходы, они учитываются соответственно по кредиту и дебету сч. 99 «Прибыли и убытки». Перед тем как составить годовой Отчет о прибылях и убытках бухгалтер осуществляет закрытие счетов на 31 декабря отчетного года, при этом в течение года необходимо соблюдать следующие процедуры.

Сальдо по сч. 90 «Продажи» в конце каждого месяца равно нулю, но все открытые субсчета к сч. 90 имеют свои дебетовые и кредитовые сальдо, в конце года эти сальдо закрываются на сч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналогично с прочими доходами и расходами. Ежемесячно финансовый результат списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки», но остаются сальдо по открытым субсчетам, которые внутренними записями закрываются в конце года на сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На сч. 99 «Прибыли и убытки» учитываются: финансовый результат от обычных видов деятельности, финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, чрезвычайные доходы и расходы, по дебету счета 99 задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. При сравнении дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 99 определяется чистая прибыль (убыток). В конце отчетного года (по состоянию на 31 декабря) прибыль или убыток необходимо перенести со сч. 99 на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С экономической точки зрения капитал предприятия преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение.

Именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, а значит, компанией была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал.

Если же ситуация обратная, — то это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов или, иными словами, что она проедает предоставленный ей капитал.

С точки зрения оценки эффективности показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств. В связи с этим именно показатель экономической прибыли видится более емким и полезным при принятии решения инвестором о своих действиях в отношении ценных бумаг компании. [15].