Основные средства как важный фактор развития промышленного производства

Экономическая сущность основных средств, их классификация

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к качеству производимой продукции и оказываемых услуг, что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования имеющихся мощностей, замену устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет повышенные требования и к качеству учетной информации о наличии, движении и использовании основных средств.

В литературе не существует единого мнения по поводу определения понятия «основные средства «.

С точки зрения О. А. Левковича, основные средства — это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) [17].

По мнению Н. П. Дробышевского, основные средства представляют собой совокупность средств труда, а также материальных объектов организаций, создающих условия для их функционирования [14].

С.И. Ерина считает, что основные средства — активы, имеющие материально-вещественную форму и длительный характер использования [15].

По мнению Н. С. Стражевой и А. В. Стражева, основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода [21].

Данные формулировки понятия основные средства являются тождественными.

Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы», утвержденным постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 161, определено, что основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более одного года) периода и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

Порядок учета основных средств определен стандартом МСФО (IAS) № 16 «Основные средства». В соответствии с данным стандартом основные средства — это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств [4], к основным средствам относятся здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; лабораторное, медицинское, спортивное оборудование, специализированное оборудование театров; оборудование связи; транспортные средства; вычислительная и копировальная техника; оргтехника; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот; библиотечный фонд; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения; музейные ценности; экспонаты животного мира; сценическо-постановочные средства; прочие объекты основных средств согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 114, 8/7489) (далее — Временный классификатор).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств [4], и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на добавленную стоимость) [4].

Согласно МСФО, стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже — списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

В зарубежной практике учета, согласно МСФО (IAS) № 16, используется три критерия отнесения активов к основным средствам: материалоемкость (наличие физической формы), сфера действия (использование компанией в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей) и длительность срока использования (в течение более чем одного года) [22].

Наличие материальной формы позволяет обособить основные средства от нематериальных активов.

Если основные средства приобретаются для продажи, то они должны отражаться в составе оборотных активов предприятия. Это объясняется тем, что в результате реализации они изменяют свою натуральную форму на денежную.

Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.

Однако МСФО № 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономических выгод, возможно при выполнении следующих условий:

• · объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активов;
• · приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;
• · балансовая стоимость объекта и связанных с ним активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую стоимость.

К основным средствам не относятся, а учитываются в составе оборотных активов:

• 1)предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• 2)предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов.

Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий; строительного механизированного инструмента; рабочего, племенного и продуктивного скота (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости.

• 3)отдельные предметы независимо от их стоимости их срока службы:
  • · орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);
  • · специальные одежда и специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;
  • · форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;
  • · белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;
  • · специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства);
  • · технологическая тара — многократно используемая непосредственно в технологическом процессе тара (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и др.);
  • · посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;
  • · сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты;

сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста;

отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (оборотных активов);

8) машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций.

К основным средствам относятся объекты внешнего благоустройства. Это активы организации стоимостью на дату приобретения (ввода в эксплуатацию) за единицу (комплект) свыше лимита отнесения имущества к предметам со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека. К таким объектам относятся: насаждения (общего пользования, ограниченного пользования, специального назначения, прочих резервных территорий), сооружения по санитарной очистке, малые архитектурные формы и прочие объекты внешнего благоустройства, объекты мест погребения.

Установление нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств взаимосвязано с определением понятия основных средств.

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств, потеря стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии — путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или больше чем на один год, комиссия вправе использовать значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находящихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе снижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет — по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет — по другим объектам основных средств [5].

Срок полезного использования объекта основных средств в предпринимательской деятельности определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

Решение принимается комиссией с учетом указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ и услуг.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами [5].

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом в соответствии с решением комиссии исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта — количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, — в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случае проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика, а также в случае морального устаревания объекта, изменений условий функционирования, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем перерасчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации представляет собой нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств. Он прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начисляется [5].

Срок полезного использования основных средств в предпринимательской деятельности устанавливается в рамках диапазонов сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования) по группам амортизируемых объектов основных средств и определяется в целых годах путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент.

Эффективное использование основных средств тесно связано с другой ключевой задачей — повышения качества выполняемых услуг, что особенно актуально в условиях рыночной конкуренции [15].

Пути повышения эффективности использования основных средств:

• · увеличением времени работы оборудования;
• · сокращение внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, ликвидация внутрисменных простоев, сокращение числа переналадок оборудования;
• · увеличение доли активной части основных производственных средств, ввод в действие неустановленного оборудования и увеличение доли действующего оборудования в активной части основных производственных средств, изменение стоимости машин и оборудования;
• · внедрение нового оборудования с улучшенными техническими характеристиками, модернизация оборудования, использование прогрессивных технологических процессов;
• · обеспечение соответствия мощностей отдельных участков производства, максимальная загрузка оборудования, рациональное использование производственных мощностей и повышение квалификации рабочих [11].