Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж и переоценку основных средств

В процессе эксплуатации основных средств они могут потребовать восстановления. Под восстановлением основных средств понимается их ремонт, модернизация или реконструкция, демонтаж, а также переоценку основных средств, исходя из постулатов МСФО 16.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по применению МСФО 16», утвержденными Приказом Минфина РК от 24.01.2005 г. № 1, организациям рекомендуется разрабатывать план проведения ремонтов, оценивая в денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных ремонтов. План и система ремонтов утверждаются руководителем организации.

Основные средства для бесперебойной работы нуждаются в периодическом ремонте. По степени сложности и продолжительности различают текущий и капитальный ремонт. Ремонт производится хозяйственным или подрядным способом. Предприятия могут создавать резерв на ремонт основных средств за счет дохода. Средства ремонта будут возмещаться за счет созданного резерва.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Из данного определения видно, что капитальный ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии.

При улучшении в результате модернизации или реконструкции основного средства первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т. п.) соответствующие затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а срок полезного использования после осуществления таких затрат может уточняться.

Таким образом, организация при осуществлении любого восстановления основных средств должна определить, какие из произведенных затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (поскольку результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик), какие — относиться на издержки производства и обращения в качестве затрат по ремонту (поскольку их результатом является лишь поддержание основного средства в работоспособном состоянии), а какие — относиться на операционные расходы (поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно).

Затраты на демонтаж. В соответствии с МСФО такие затраты капитализируются в стоимости земельного участка и амортизируются.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, могут относиться либо на затраты периода, либо капитализироваться. Затраты включаются в стоимость актива в том случае, если производится существенная модернизация или реконструкция. Зачастую сложно решить вопрос отнесения затрат, связанных с ремонтом.

Переоценка. В соответствии с МСФО сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта резерва переоценки, в части превышения относится к расходам отчетного периода. Такие финансовые потери компании в отечественном бухгалтерском учете относятся на нераспределенную прибыль.

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже были признаны и соответственно оценены, должны увеличивать его балансовую стоимость, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанную нормативную производительность существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Последующие затраты признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначально рассчитанной себестоимости актива только в том случае, когда ожидается, что экономические выгоды, заключенные в активе, не только будут сохранены, но и преумножатся. То есть первоначально рассчитанная себестоимость актива, отражающая будущие экономические выгоды, должна быть увеличена, поскольку в результате проведенных последующих затрат ожидается, что это повлечет за собой увеличение срока полезной службы, улучшение качества выпускаемой продукции или значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Следовательно, увеличение срока службы, улучшение качества выпускаемой продукции или сокращение производственных затрат означает увеличение будущих экономических выгод, извлекаемых в процессе эксплуатации объектов основных средств.

И соответственно, это повлечет за собой увеличение доходов, представляющих собой форму реализации экономических выгод, заключенных в активах, против которых при определении финансовых результатов должны быть противопоставлены возросшие понесенные расходы, путем начисления амортизации. Основной целью этого стандарта при признании понесенных последующих затрат является необходимость выработки единого подхода по оценке объектов основных средств для целей достоверного отражения в финансовой отчетности.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

• * модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
• * усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой ими продукции; и
• * внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляется для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами его производительности.

В этом качестве они признаются как расход по мере возникновения.

МСФО 16 предусматривает два метода учета последующей оценки основных средств:

• · учет по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО 36);
• · учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.