Теоретические основы учета товаров и готовой продукции

Понятие готовой продукции и её оценка

Готовая продукция и товары наряду с материальными ресурсами согласно ПБУ 5/01 относятся к материально — производственным запасам.

Готовая продукция — результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары — часть материально — производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи [1,2].

К продуктам труда наряду с готовой продукцией относятся работы и услуги. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и предназначаются для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Услуги не имеют материального воплощения, реализуются и потребляются в процессе осуществления деятельности, результатом которой они являются. Работы и услуги связаны с выполнением отдельных операций по обработке сырья и материалов, изготовлению продукции, сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой товаров, охраной объектов, консультированием и экспертизой, строительством, выполнением монтажных, проектно — изыскательных, научно исследовательских работ, ремонтом и другими видами деятельности [1].

В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

• 1. По фактической производственной себестоимости — это способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
• 2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
• 3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска;
• 4. По плановой (нормативной) себестоимости — целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании.
• 5. По сокращенной плановой производственной себестоимости;
• 6. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость — при выполнении единичных заказов и работ;
• 7. По свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть [2].

Готовая продукция на разных стадиях ее движения (выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в многономенклатурных производствах можно сформировать только по окончании отчетного периода [1].

Текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться: плановая (нормативная) себестоимость, неполная (сокращенная) производственная себестоимость, характеризующая преимущественно прямые расходы, договорная (рыночная) цена, иные условные способы выражения стоимости продукции.

Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособлено выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам [1].

Договорные цены могут выполнять роль учетных цен преимущественно при стабильности первых.

При переходе от одного вида учетной цены к другому в случае изменений величины учетных цен не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года организация по своему усмотрению может производить пересчет остатков готовой продукции таким образом, чтобы вся готовая продукция определенного вида учитывалась по единой (новой) цене. При этом изменение цен остатков готовой продукции, которое не квалифицируется как переоценка, может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершенного производства на начало месяца (НЗПн) суммируются с затратами за месяц (З) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НЗПк):

ГПф = НЗПн + З — О — Б — НЗПк При отгрузке готовой продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (dОн) и по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (dП), к стоимости остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону, Пу):

Y = (dОн + dП) / (Ону + Пу) * 100%.

Пример расчета фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складах приведен в табл. 1.

Отрицательное отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам характеризует экономию. Как следует из табл. 1.1, в анализируемом периоде организацией допущен перерасход ресурсов и других производственных затрат, вследствие чего фактическая производственная себестоимость продукции превышает ее стоимость по учетным ценам.

Сумма фактической производственной себестоимости готовой продукции и расходов на продажу отражает полную фактическую себестоимость продуктов труда [1].

Таблица 1 — Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка готовой продукции на складах, тыс. руб.

Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складах на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении, остатках готовой продукции на складах, об отгрузке продукции (в количественном выражении) и значений учетных показателей прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. При этом складываются прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца и на выпуск продукции в текущем месяце. Из полученной суммы вычитаются прямы затраты на остаток НЗП, а также относящиеся к отгруженной в текущем месяце продукции (НК РФ, ст. 319, п. 1) [1].

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенной на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Сумма остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию (НК РФ, ст. 319, п. 2).

Товары оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). В случаях предоставления организациями — поставщиками организациями — покупателям скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок). Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учете по продажным ценам с выделением торговых наценок (скидок). Текущий учет товаров может осуществляться по условным учетным ценам.

В обращении товаров и продукции наряду с рыночными используются оптовые и розничные цены, которые формируются на базе цены организации — изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети [1].

По оптовой цене изготовитель реализует продукты труда оптовым покупателям, по розничной цене — товар населению поштучно или мелкими партиями. Надбавки и наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Цена, устанавливаемая по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг, называется договорной. В расчетах между продавцом и покупателем используется также установленные в соответствии с законодательством государственные регулируемые цены и тарифы.

Цены и тарифы продажи товаров, продукции, работ, услуг фиксируются в протоколах согласования, в договорах на поставку, в других документах, подтверждающих согласие покупателя с условиями купли — продажи. Цены и тарифы указываются поставщиками в расчетно — платежных и первичных документах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, принимается цена на аналогичные товары, продукцию, работы, услуги в сравнимых обстоятельствах [1].