Примечания к финансовым отчетам

В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

• — информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;
• — раскрытия, которые требуется по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности;
• — дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:

• 1) заявление о соответствии МСФО;
• 2) применяемая база измерения и учетная политика;
• 3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи;
• 4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия, а также информация нефинансового характера.

Пример оформления Примечаний к отчету о движении денежных средств:

A. Приобретение дочерней компании В течение отчетного периода группа приобрела дочернюю компанию Х. Значения справедливой стоимости приобретенных активов и принятых обязательств представлены ниже:

Б Основные средства В течение отчетного периода группа приобрела основные средства на сумму 1250, часть которых (на сумму 900) была приобретена на условиях финансовой аренды. Для приобретения основных средств были использованы денежные средства в сумме 350.

В. Денежные средства (и их эквиваленты).

Денежные средства (и их эквиваленты) включают наличные средства и остатки на банковских счетах, а также инвестиции в рыночные денежные инструменты. Денежные средства (и их эквиваленты), включенные в отчет о движении денежных средств, отражены в приведенных ниже показателях бухгалтерского баланса:

Денежные средства (и их эквиваленты) на конец отчетного периода включают банковские депозиты дочерней компании на сумму 100, которые не могут быть предоставлены в распоряжение материнской компании в результате введения ограничений на валютные операции.

При раскрытии учетной политики необходимо учитывать, будет ли это способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов хозяйственной деятельности в финансовой отчетности. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности раскрывает базу (базы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также каждый конкретный аспект учетной политики, который необходим для правильного понимания финансовой отчетности.

Кроме того, в учетной политике раскрывается информация о базе (базах) измерения (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как она (они) формирует (ют) основу составления финансовой отчетности.

Когда в финансовой отчетности используется не одна база измерения, например в случае переоценки определенных классов активов, то указывается категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется соответствующая база.

При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на результаты деятельности и финансовое положение организации.

Отдельные МСФО устанавливают специальные требования по раскрытию информации о конкретных аспектах учетной политики, в том числе о выборе между различными допустимыми альтернативными методами учета, который делает руководство. Например, МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания, оборудование» требует раскрытия информации о базе измерения различных классов основных средств. Согласно требованиям МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» подлежит раскрытию информация о том, включались ли затраты по займам в расходы отчетного периода или капитализировались в составе затрат по квалифицируемым активам.

В процессе формирования учетной политики руководство выносит профессиональные суждения по различным вопросам (помимо учетных оценок), которые могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в финансовой отчетности. Например, руководство выносит профессиональные суждения при определении:

• — отнесения финансовых активов к классу инвестиций, удерживаемых до погашения;
• — момента, когда все существенные риски (и выгоды), связанные с собственностью на финансовые и арендные активы, в основном перекладываются на другие организации;
• — являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами финансирования, которое, естественно, не создает дохода;
• — являются ли взаимоотношения между организацией и специальным целевым фондом, по сути, свидетельством того, что указанный специальный целевой фонд контролируется организацией.

Согласно требованиям МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» организация раскрывает причины, по которым собственники организации не устанавливают контроль над инвестируемой организацией, т. е. не дочерней (даже если более половины голосов или потенциального права участия в голосовании принадлежит им прямо или косвенно через дочерние организации).

В соответствии с МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» в тех случаях, когда классификация объектов недвижимости достаточно сложна, следует раскрыть критерии разграничения инвестиционной собственности, объектов недвижимости, используемых для собственных нужд, а также недвижимости, предназначенной для продажи при обычном ходе бизнеса. финансовый отчетность баланс аудит Организация также раскрывает:

• — юридический адрес, организационно-правовую форму организации, место нахождения;
• — описание характера операций и основных видов деятельности организации;
• — название материнской организации и основной материнской организации группы;
• — предполагаемый или заявленный размер дивидендов в период до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации, но не к распространению, и соответствующий показатель прибыли на акцию;
• — величину кумулятивных привилегированных дивидендов, которая не была признана.