Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности тоо «цветметинжиниринг-проект» и его анализ

Цели и задачи аудита и аудиторская проверка затрат строительного бизнеса

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом аудиторской проверки являются калькуляционные расчеты по определению себестоимости строительно-монтажных работ. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора по данному вопросу входит проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов — насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т. е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем — задача аудита строительных организаций (компаний).

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ .

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

Правильности документального отражения затрат;

Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

При этом следует руководствоваться определенным набором нормативных документов, регламентирующих понятие, учет и оценку затрат в области строительства.

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Рассматриваемое в работе предприятие носит название ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», является юридическим лицом (товариществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества является производство строительно-монтажных работ.

Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа: [29].

1 этап — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект», а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 3.

Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации*.

На основе информации анкетных листов теста (таблица 12) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям:

степень выполнения договорных обязательств;

уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела;

уровень ритмичности производства;

качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5—7 — низкий уровень аудиторского риска; 7—10 — средний уровень аудиторского риска; 10—15 — высокий уровень аудиторского риска.

Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства; нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ; акты инвентаризации незавершенного строительного производства; справка об остатках незавершенного строительного производства; акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

2 этап — планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

• 1) предварительное планирование;
• 2) сбор общих сведений об экономическом субъекте;
• 3) оценка существенности и аудиторского риска;
• 4) разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

• — общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;
• — аудиторская программа аудита затрат с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 этап — проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

Аудит затрат в ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» решено проводить в разрезе следующих направлений:

• — проверка использования материальных ресурсов в строительстве;
• — проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• — проверка расходов на оплату труда;
• — проверка накладных расходов;
• — проверка расчетов с субподрядчиками;
• — проверка классификации, группировки и распределения затрат;
• — проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

• 4 этап — заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:
  • — несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
  • — несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
  • — неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;
  • — необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

ТОО «ЦветМетИнжиниринг-Проект» проходит ежегодную инициативную аудиторскую проверку у международной аудиторской компании ТОО UHY «Сапа-Консалтинг».

Копия аудиторского заключения представлена в приложении3.