Классификация но отношению к направлению учета затрат: затраты основные и накладные

Термин «накладные расходы (затраты)» имеет широкое употребление не только в практике учетно-финансовой работы, но и на бытовом, разговорном уровне. Тем не менее четкое понимание содержания этой категории расходов встречается редко. Практика показывает, что наибольшую трудность при интерпретации затрат разных категорий вызывают различия между прямыми и основными, косвенными и накладными затратами¹. Разграничить две эти классификации можно с точки зрения направления учета², по отношению к которому определяются основные и накладные затраты.

К основным относятся затраты, которые можно соотнести с единицей калькулирования в конкретном (интересующем нас в данный момент) направлении учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции и финансового результата. Эта задача актуальна.

• 1 Вспомним, что разграничение затрат на прямые и косвенные определяется возможностью их отнесения на конкретную калькуляционную единицу (единицу продукции).
• 2 В параграфе 3.3.1 мы определили направление учета как область деятельности, требующую обособленного и целенаправленного учета затрат.

как для целей управления, так и для составления внешней отчетности. В финансовом и налоговом учете затраты по отношению к единице калькулирования имеют свое название, определенное в законодательстве, — это прямые и косвенные затраты. Таким образом, если речь идет о калькулировании себестоимости и расчетах финансового результата, отнесение затрат к основным или накладным (прямым или косвенным) в рамках данного направления учета оказывается одинаковым, а две эти классификации совпадают: накладные расходы можно отождествить с косвенными, а основные — с прямыми^[1]. В прочих направлениях учета, где единицы калькулирования, на которые относят затраты, другие (не единицы продукции), это не так.

В других направлениях учета другие затраты будут считаться основными и накладными. Например, если направлением учета затрат являются каналы сбыта продукции (управленческая проблема — поиск наиболее выгодных каналов сбыта), то к основным следует отнести затраты, обеспечивающие поддержание каждого канала (аренда офисов и транспорта, заработная плата торговых агентов и управленческого персонала точек продаж, оплата рекламных акций и т. п.), к накладным — все затраты, относящиеся к поддержанию организации в целом (в том числе и производственные затраты), но не касающиеся конкретных каналов сбыта. При решении управленческих проблем накладные расходы, так же как и косвенные, подлежат распределению пропорционально какой-либо выбранной базе.

Расходы могут считаться основными в одном направлении учета и накладными — в другом. Например, в финансовом учете расходы на освещение и отопление при производстве продукции относятся к косвенным (накладным), однако если учет ведется в целях анализа эффективности использования площадей различными магазинами, входящими в торговую сеть, затраты на освещение и отопление этих магазинов будут основными.

• [1] Поскольку почти все учетно-управленческие проблемы, обсуждаемые в этой книге, имеют отношение к исчислению себестоимости, акцентировать внимание на различияхмежду двумя видами классификаций затрат в дальнейшем мы не будем.