Понятие дебиторской задолженности, ее состав

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1]. Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации. Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами:

• 1) для организации-должника это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
• 2) для организации-кредитора это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Дебиторская задолженность подразделяется по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов на:

• — дебиторскую задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил;
• — дебиторскую задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок;
• — дебиторскую задолженность по векселям, полученным в обеспечение;
• — дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги;
• — дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом;
• — дебиторскую задолженность по расчетам с персоналом;
• — дебиторскую задолженность по выданным авансам.

Для классификации дебиторской задолженности необходимо учитывать ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:

• 1) сроки исполнения обязательств дебиторами;
• 2) сроки исковой давности;
• 3) платежеспособность организаций-дебиторов.

В зависимости от названных факторов организации должны вести отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной (отсроченной) и просроченной. Таким образом, как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа подразделяется на нормальную и просроченную.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) — это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Просроченная дебиторская задолженность — это те денежные средства, которые выпадают из оборота и, следовательно, не только не дают дохода, но и ставят компанию-кредитора в затруднительное положение при расчетах с другими предприятиями. Образуется порочный круг непредвиденных расходов в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств кредитора. Таким образом, даже полное погашение с опозданием дебиторской задолженности должником не решает финансовых проблем кредитора до конца.

Различают стадии формирования просроченной дебиторской задолженности. Критерием разделения данных стадий служит «возраст» дебиторской задолженности, то есть срок, с момента которого просрочено обязательство должника. Договором может быть предусмотрен определенный срок выполнения должником своего обязательства. Данный срок может устанавливаться ссылкой как на конкретную дату (например, 1 января 2012 г.), так и на совершение определенных действий (допустим, приемка выполненных работ заказчиком). Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, следует руководствоваться общими правилами гражданского законодательства. В соответствии со статьей 314 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1], если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в иной срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, от срока образования просроченной задолженности напрямую зависит вероятность получения (возврата) ее в полной сумме. Немаловажно при этом учитывать положение статьи 196 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1], которая устанавливает общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность), в 3 года. Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора либо из соответствующих норм гражданского законодательства. Прекращение дебиторской задолженности может быть осуществлено исполнением обязательства, в том числе в форме зачета, продажей или списанием нереальной для взыскания задолженности. Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию). Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• 1) ликвидации должника;
• 2) банкротства должника;
• 3) истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
• 4) наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:
• 5) невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

• 1) краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• 2) долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

В зависимости от характера образования дебиторской задолженности различают нормальную и неоправданную задолженность. Под нормальной задолженностью предприятия понимается задолженность, связанная с нормальным ходом выполнения компанией своей производственной задачи, а также с действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, отгруженные товары, по которым не наступил срок оплаты). Неоправданной дебиторской задолженностью именуется задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей.

Дебиторская задолженность подразделяется также в зависимости от степени ликвидности на:

• 1) перспективную, то есть ожидаемую к оплате по длящемуся договору за последний период платежа до наступления следующего за ним периода платежа;
• 2) исковую, на сумму, которой поданы претензии, исковые заявления, находящиеся на рассмотрении суда или взыскиваемую кредитором в ходе исполнительного производства,
• 3) реструктуризированную, то есть, по сути, видоизмененную исковую, по которой сторонами заключены соглашения о реструктуризации (в том числе утвержденные судом мировые соглашения), устанавливающие порядок, форму и сроки погашения задолженности;
• 4) мораторную, то есть задолженность потребителей, в отношении которых введена процедура банкротства;
• 5) «мертвую» (безнадежную), в отношении которой имеется документальное подтверждение о нереальности ее к взысканию. Такая задолженность подлежит списанию после инвентаризации задолженностей, результаты которой оформляются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Как указывалось выше, основанием для проведения операции по списанию безнадежной задолженности являются приказ или распоряжение руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеют своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасят организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Таким образом, о состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.