Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91−1 «Прочие доходы», 91−2 «Прочие расходы», 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91−1 отражаются:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91−1);
• — проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91−1);
• — прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91 -1);
• — поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91−1);
• — проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91−1);
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91−1);
• — безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91−1);
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91−1);
• — суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91 -1);
• — курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и другие К 91−1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91−2 в течение года отражаются:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91−2 К 02, 05, 51 и другие);
• — остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91−2 К 01, 04, 10);
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91−2 К 60, 69, 70 и другие);
• — суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91−2 К 68);
• — проценты по кредитам и займам (Д 91−2 К 66, 67);
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91−2 К 51, 76);
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91−2 К 02, 05, 69, 70 и другие);
• — отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91−2 К 14, 59, 63);
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91−2 К 62, 76);
• — курсовые разницы (Д 91−2 К 50, 52, 58, 62 и другие) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91−2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 91−9 К 99 — прибыль; Д 99 К 91−9 — убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91−1,91−2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет [23, с. 248].

По окончании отчетного года субсчета 91−1, 91−2 (кроме 91−9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91−1 К 91−9 — прочие доходы; Д 91−9 К 91−2 — прочие расходы).