Налог на прибыль организаций

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• — действующий механизм исчисления, взимания и уплаты налога на прибыль организаций;
• — специфику определения налоговой базы по отдельным видам доходов;
• — налоговое законодательство РФ по вопросам налога на прибыль организаций в эволюционном аспекте;

уметь

• — правильно применять принципы включения в налоговую базу расходов, имеющих различный характер;
• — определять налоговую базу и применять налоговые ставки по видам доходов;
• — производить расчеты суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет;
• — находить пути решения вопросов, возникающих в процессе применения норм налогового законодательства;

владеть

• — профессиональными навыками по расчету налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, в том числе в виде авансовых платежей, на основе действующего налогового законодательства и других нормативных правовых актов о налогах и сборах;
• — навыками составления и представления налоговой декларации.

Общая характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является важнейшим видом прямого подоходного налога, взимаемого с организаций. Налог играет существенную фискальную роль, обладая при этом значительным регулирующим потенциалом в отношении как экономики, так и социальной сферы. Мировой опыт показывает, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов, прежде всего в инвестиционную деятельность. Механизм исчисления налога на прибыль организаций через все его элементы оказывает воздействие на финансовые интересы хозяйствующих субъектов, на заинтересованность и масштабы расширения их производства, но и обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему государства. Все это предопределило высокий уровень изменчивости механизма исчисления налога на прибыль организаций за период сто существования.

ИЗ ИСТОРИИ

В 1990;х гг. инструментом налогового регулирования было налогообложение фонда оплаты труда в рамках налога на прибыль предприятий и организаций (так он назывался до вступления в действие гл. 25 НК). Фискальная роль налога на прибыль резко снизилась в 1996 г. в связи с отменой налогообложения превышения фонда оплаты труда.

В период реформирования налоговой системы (с 1999 г. по настоящее время) государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций. В результате проводимой политики доля поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ несколько увеличилась, а в федеральный бюджет — упала. Так, в 2011 г. соответствующие удельные веса в консолидированном бюджете Российской Федерации составили 17 и 7,8%, в 2012 г. (скорректированный план) — 23,9 и 8,0%. По прогнозам на 2013 и 2014 гг. доля налога на прибыль в ВВП в целом составит около 0,63%.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» .

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются все организации, имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Выделяются две группы налогоплательщиков (рис. 7.1):

• 1) российские организации;
• 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

С 2012 г. в состав налогоплательщиков включены организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированная группа налогоплательщиков создается на условиях, предусмотренных ст. 25.2 НК в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата участников.

Рис. 7.1. Налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Бюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими коммерческой деятельности с суммы превышения доходов по ней над расходами. Такие организации могут осуществлять коммерческую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Налог на прибыль организаций не уплачивают организации, применяющие специальный налоговый режим: упрощенную систему налогообложения; систему ЕНВД для определенных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; патентную систему.

Не признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций иностранные организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Олимпиад 2014 г.