А.В. Прокофьев. 
История бухгалтерского учета

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. Отсюда правило: «Нет прихода без расхода» .

В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму, более удобную для изучения, чем идя практики. В немецкой форме широко использовался метод накапливания однородных операций, и записи в Главной книге выполнялись итогами. Против этого восстал Прокофьев. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех, и инструкции того периода предписывали составлять мемориальные ордера по каждому документу отдельно.

Ф.В. Езерский

Самой яркой фигурой среди новаторов был Федор Венедиктович Езерский, всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии.

Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор:

• 1) несовершенство терминологии приводит к тому, что убыток (дебет) называется приходом, а прибыль (кредит) — расходом;
• 2) для учета собственных средств вводятся «подставные» счета; «двойная система замазывала глаза этим дебетом и кредитом и подставными счетами. Вот на чем основывается возможность обманов» ;
• 3) учет искусственно делится на «мертвый» (синтетический) и «живой» (аналитический);
• 4) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени;
• 5) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи.

Поэтому, по мнению Езерского, «двойной системе нельзя дать другого характера, другого названия, как системы воровской». Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище — тройную русскую.

Название тройная вызывалось тремя обстоятельствами:

• 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;
• 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, книга учетов и отчетная, заменяющая баланс;
• 3) используются только три счета: Касса, Ценности, Капитал.

Оппоненты Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре отметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии. Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем из них семь важнейших: определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени; использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости; органическое объединение аналитического и синтетического учета; достижение внутреннего «автоматического» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм, в своей форме Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самоповерочную; использования счета наценки (торговой скидки); проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т. е. сегодня проверяется наличие кофе и чая, завтра — спичек и сахара и т. д.; определение «мертвой точки» .