Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) с полным распределением затрат

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию каждого вида продукции.

Все группировки затрат предназначены для принятия каких — либо решений, но многообразие производственных ситуаций не может быть полностью унифицировано, поэтому на каждом предприятии система калькулирования себестоимости разрабатывается с учетом специфики деятельности и удовлетворения запросов менеджеров. Однако теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Три взаимосвязанных элемента определяют особенности системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство, учет выхода готовой продукции, определение себестоимости продукции. Следовательно, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам и способам контроля за использованием производственных ресурсов в соответствии с действующими нормами и планируемой эффективностью. В бухгалтерской практике Республики Казахстан применяются три метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный. Место их применения поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства.

В зарубежной практике используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: эмпирический, метод коэффициентов, однородных секций, рационального включения постоянных затрат, директ — костинг.

С позиций порядка включения затрат в себестоимость продукции все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно разделить на два вида:

• — калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат (Абзорпшен — костинг),
• — калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам (Директ — костинг).

Система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат основана на следующих принципах:

• — в состав себестоимости продукции включаются не только переменные затраты (материалы и трудозатраты), но и вся сумма накладных расходов (постоянных и переменных);
• — непроизводственные затраты не распределяются на готовую продукцию, а относятся на расходы периода (счет прибылей и убытков) и исключаются из оценки товарно — материальных запасов;
• — применение этой оценки товарно — материальных запасов для внешней отчетности.

Рассмотрим процедуру определения себестоимости продукции с полным распределением затрат на примере:

Компания производит один вид готовой продукции и представляет данные за 6 месяцев:

• — цена реализации единицы продукции — 100 тг.
• — переменные издержки на единицу продукции — 50 тг.
• — постоянные издержки на каждый месяц — 4 500тг.

Расчет себестоимости продукции по переменным издержкам I месяца производится в следующем порядке:

• 1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.
• 2. Производственные расходы определяются только с учетом переменных затрат и составляют 7 500 тг. (150×50).
• 3. Запасов на конец периода нет, так как все количество производственной продукции (150 единиц) реализовано.
• 4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам.
• 5. Постоянные затраты в сумме 4 500 тенге отражаются в том месяце, в котором они понесены.
• 6. Совокупные расходы составляют 12 000 тг. (7 500 + 4 500).
• 7. Стоимость реализованной продукции составляет 15 000 тенге (150×100).
• 8. Валовая прибыль равна 3 000 тенге (15 000 — 12 000).
• 9. Непроизводственные расходы 1 000 тенге — по условию задания.
• 10. Чистая прибыль в I месяце составила 2 000 тенге.

Расчеты для II месяца отличаются наличием нереализованной продукции на конец периода в количестве 30 единиц (произведено 150 единиц, реализовано 120) по себестоимости 1 500 тенге. В оценку запасов не включаются постоянные накладные расходы.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию, так как она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат. Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.