Определение гудвилла, возникающего при покупке

Компания-покупатель на дату приобретения должна признать гуд-вилл, возникший при объединении бизнеса, в сумме фактических затрат на приобретение над долей участия компании-покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и оценочных обязательств. Деловая репутация или гудвилл — это будущая экономическая выгода от активов, которые не поддаются отдельной идентификации и отдельному признанию от других активов.

Гудвилл, возникающий при объединении компаний — это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.

Синергия означает совместное и однородное функционирование элементов системы. Закон синергии: в любой организации возможен как прирост энергии, так и снижение энергетического ресурса по сравнению с простой суммой энергетических возможностей элементов.

Для всех естественных систем (за исключением сложных биологических) основным законом является закон сохранения и превращения энергии, в соответствии с которым в любой замкнутой системе при всех ее изменениях количество энергии остается постоянным.

Закон синергии утверждает, что в замкнутых социальных системах возможно изменение энергии в сторону как увеличения, так и уменьшения.

Таким образом, гудвилл — это превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов, которое неотделимо от приобретаемой компании.

После первоначального признания, компания-покупатель должна измерять гудвилл по себестоимости за минусом любых накопленных убытков от обесценения. Гудвилл измеряется как остаточная стоимость объединения бизнеса после признания идентифицируемых активов, обязательств и оценочных обязательств приобретаемой компании. Фактическая стоимость гудвилла — это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

В бухгалтерском учете гудвилл — это превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

В результате объединения как, отмечалось ранее, могут возникнуть между покупателем и приобретаемой организацией такие отношения, которые представляются в виде: «материнская компания — дочерняя компания» или «головное предприятие — зависимое товарищество». В основном, возникают такие отношения в результате покупки голосующих акций объединяемой организации. Экономическая самостоятельность объединяемой организации при этом сохраняется, но юридически она становится зависимой.

В случае, когда доля компании-покупателя в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активах, обязательствах и оценочных обязательствах превышает фактические издержки объединения бизнеса, то имеет место отрицательный гудвилл (бедвилл). Отрицательный гуд-вилл (бед-вилл) — это стоимость доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств, превышающая стоимость приобретения.

Такое превышение должно быть признано немедленно в отчете о прибылях и убытках как прочий доход (прочая прибыль). Однако, до того как заключить, что это превышение имело место и признать прочий доход, компания-покупатель должна произвести переоценку идентифицируемых активов, обязательств и оценочных обязательств приобретаемой компании.

При учете гудвилла необходимо учитывать следующие два момента, связанные с приобретением:

• 1) приобретенное предприятие ликвидируется; либо
• 2) приобретенное предприятие не ликвидируется, а становится дочерним предприятием инвестора.

Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием ликвидируется, то покупатель, начиная с даты приобретения, должен отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гуд-вилл, возникающий в результате приобретения. В дальнейшем учет балансовой стоимости гудвилла и его списания осуществляется на счетах учета предприятия-покупателя.

Если же приобретенное предприятие не ликвидируется, а продолжает осуществлять свою деятельность под контролем покупателя (головного предприятия, материнской компании), то гуд-вилл показывается не в отдельном балансе покупателя, а в консолидированном балансе группы по статье «Гудвилл при консолидации», который подлежит списанию в течение срока ожидаемой его доходности. Гудвилл не должен амортизироваться. Поэтому записи по начислению амортизации гуд-вилла не показываются в учете головного предприятия, а являются корректирующими и влияют на показатели только консолидированной отчетности.

Таким образом, гудвилл как объект бухгалтерского учета возникает при приобретении предприятий. В результате приобретения покупатель получает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций.