Учет в зарубежных странах

1. Учет амортизации (износа) необоротных активов. Методы амортизации необоротных активов на предприятиях зарубежных стран

Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких учетных периодов).

Амортизация или износ (depreciation) основных средств рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период.

Амортизируемые активы определяются как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей. Если тот или иной актив не может прямо или косвенно использоваться в производстве, торговле или управлении, не является резервным объектом и не будет сдан в аренду, его нужно учитывать в составе оборотных запасов и выставить на продажу либо списать на расходы текущего отчетного периода.

Срок полезного применения амортизируемого объекта определяется сроком его ожидаемого полезного применения (сроком его службы) или количеством продукции или других полезных объектов, которое предполагается получить с его применением. Период применения подлежит расчету исходя из ожидаемого физического или морального износа данного объекта, а также правовых и иных ограничений на его использование. Обычно сроки службы амортизируемых объектов определяются администрацией по опыту эксплуатации аналогичных объектов в прошлом. Если по поводу какого-либо актива нет опыта, срок его службы определяется соответствующими специалистами на основе данных производителя, опыта других организаций, конкретных условий эксплуатации: интенсивности применения; числа смен работы, предполагаемой программы ремонта и обслуживания.

Зачастую срок фактической эксплуатации устанавливается короче возможного срока физического износа. Это связано с учетом факторов морального износа. В том числе с ожидаемыми изменениями техники и технологии производства, повышенными требованиями к качеству продукции, снижением спроса на данный товар на рынке, истечением срока аренды объекта, другими юридическими ограничениями. Стандарт требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчетах сроков и норм амортизации. Измененные амортизационные нормы начинают применяться в том отчетном году, в котором проведен пересмотр сроков службы, и продолжают применяться во всех последующих периодах вплоть до следующего пересмотра сроков, если таковой потребуется. Результаты изменения сроков и норм амортизации раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в том периоде, в котором такое изменение состоялось.

Амортизационные отчисления производятся в каждом отчетном периоде в течение всего расчетного срока службы амортизируемого объекта. Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта. Последняя определяется по фактической стоимости приобретения или другой величине, заменяющей фактическую стоимость приобретения (например, стоимость собственного изготовления или переоцененная стоимость объекта).

Администрация организации самостоятельно выбирает метод амортизации того или иного амортизируемого объекта или однородной группы амортизируемых активов. В новой редакции стандарта организация обязывается ежегодно пересматривать методы амортизации, если в этом имеется обоснованная необходимость. В том отчетном периоде, в котором такие изменения проведены, следует в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть характер изменения, его причины и количественные показатели отклонений в сопоставлении с ранее применявшимся методом.

Земля и здания, на ней расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Земля имеет неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации.

Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитывается в качестве оборотных запасов по правилам, изложенным в МСФО-2 «Запасы».

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства, в большинстве случаев требуют определенных и весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов:

1) расходы на демонтаж вычитаются из остаточной (ликвидационной) стоимости объекта и, таким образом, увеличивают его амортизируемую стоимость и создают в накопленной амортизации некоторую резервную сумму, за счет которой они могут быть списаны в конце срока эксплуатации объекта;

2) расходы на демонтаж постоянно, в течение всего срока службы данного объекта, резервируются путем ежегодного включения в расходы каждого отчетного периода части этой суммы. В конце срока службы объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы погашаются начисленным резервом или, как трактует стандарт, принятым на себя обязательством.

Срок полезной службы амортизируемого объекта, а, следовательно, и норма его амортизации могут пересматриваться под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной политике; конъюнктуры рынка, изменения экономической политики, когда предполагается продать объект раньше его реального физического износа; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчетных периодов.

Организации для упорядочения амортизационных отчислений разрабатывают и утверждают на несколько отчетных периодов амортизационный план по всему амортизируемому имуществу, в который включаются (как минимум) следующие показатели:

* дата включения в амортизируемое имущество;

* предполагаемый срок амортизации;

* предполагаемая ликвидационная стоимость;

* амортизируемая стоимость;

* норма амортизации (годовая и месячная);

* амортизационные отчисления (годовые и месячные);

* месяц, в котором прекращаются амортизационные отчисления из-за полного погашения амортизируемой стоимости.

Амортизационный план уточняется по отдельным объектам на основе аналитического бухгалтерского учета движения основных средств.

Методы амортизации основных средств МСФО-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного начисления («линейный»), метод уменьшающего остатка и метод суммы изделий.

1) Линейный метод амортизации (straight-line method). Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода — в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

2) Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости (declining balance method). Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

Пример. Амортизируемая стоимость — 1500 тыс. $. Норма амортизации утвержденная — 8% в год. Нормальный срок амортизации -12,5 года. Повышение нормы амортизации: вариант, А — в 2,5 раза; вариант Б — в 5 раз.

Метод снижающегося остатка отличается тем, что независимо от продолжительности амортизационного срока стоимость амортизируемого объекта не будет погашена полностью. Поэтому в последние несколько отчетных периодов приходится переходить на метод равномерного начисления. Математическая формула для метода снижающегося остатка позволяет найти норму ежегодного начисления амортизации (в%), применяя которую можно выйти на остаточную стоимость, равную заданной ликвидационной стоимости объекта. Остаточная стоимость (недоамортизированная) объекта основных средств в конце определенного года (t) может быть вычислена по формуле: y = x (1 — k)^t

где у — остаточная стоимость объекта в конце заданного года t;

х — первоначальная стоимость объекта основных средств;

k — коэффициент погашения (годовая норма начисления амортизации, в долях единицы).

3) Метод суммы изделий (производительности) (production / units of production / activity method) обычно устанавливается в натуральных показателях производительности.

К примеру, имеется автомат, первоначальная стоимость которого 12 млн $, установленный срок службы около 8 лет, ликвидационная стоимость незначительная и в расчет не принимается. Производительность автомата составляет 120 изделий в час. Предполагается, что с учетом технического обслуживания и переналадки автомат будет действовать 250 дней в году по 12 часов в день. В течение года автомат может выпускать: 250×12×120 = 360 тыс. изделий. Ежегодная сумма погашения его стоимости составляет 1,5 млн $. (12:8). Норма (годовая) амортизации на 1 тыс. изделий может быть установлена: 1 500 000: 360 = 41 66 $.

В течение квартала выпущено 8 1 560 изделий. Сумма амортизацион-ных отчислений по автомату составит: 81 560×4166 = 339 779 $.

Метод суммы изделий предполагает, что сумма амортизации за отчетный период зависит от производительности или иного показателя физического использования объекта основных средств.

Существуют также так называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако используются они в достаточно специфичных ситуациях. Суть этих методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие.

Таким образом, мы рассмотрели основные методы начисления износа основных средств, которые компания может использовать для целей составления финансовой отчетности. В США для целей налогообложения применяется другая система, известная как MACRS — Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года) — Модифицированная система ускоренного возмещения затрат.

Для целей налогообложения компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически всех классов начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимости, и для простоты рассчитаны схемы начисления износа (например, для 3-годового класса используется следующая схема: 1 — и год — 33,33%, 2-й год — 44,45%, 3-й год — 14,81%, 4-й год — 7,41%), ликвидационная стоимость считается равной нулю.

Основная проводка начисления износа:

Дт Расходы на износ (Depreciation expense) — Кт Накопленный износ (Accumulated Depreciation)

Такую проводку можно делать по каждому виду или объекту основных средств, что дает детальную информацию об амортизационных расходах, связанных с основными средствами предприятия.

Начисление износа осуществляется с месяца приобретения, если объект основных средств приобретен до 15-го числа, и со следующего месяца, если после 15-го числа, т. е. делается округление до ближайшего целого месяца.

Поскольку срок полезного использования, на основе которого рассчитывается норма износа, устанавливается оценочным путем самим предприятием, часто возникает необходимость корректировки оставшегося срока службы и соответственно величины начисляемого износа. Общее правило состоит в том, что величина нового начисляемого износа рассчитывается путем деления нераспределенной стоимости объекта основных средств на оставшийся срок его использования.

Для иллюстрации рассмотрим простой пример.

Компания, А приобрела автомобиль за 8000 $. Оценочная ликвидационная стоимость — 1000 $, оценочный срок службы — 7 лет. Следовательно, ежегодная сумма начисляемого износа (используется метод прямолинейного списания) равна: (8000 — 1000)/7 = 1000 $.

Через три года было определено, что автомобиль прослужит еще всего два года.

В этом случае сумма нового начисляемого износа будет рассчитываться так:

((Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) — Накопленный износ) / (количество лет)

= 2000 $

Аналогично учитываются изменения оценочной ликвидационной стоимости. В вышеприведенной формуле изменяется величина ликвидационной стоимости.

В крупных компаниях, имеющих большое количество различных видов основных средств, их детальная разбивка достаточно сложна, поэтому часто используется групповой (group) и композиционный (composite) методы расчета начисляемого износа. Групповой метод используется, когда объединяются аналогичные активы с примерно одинаковым сроком полезного использования.

Композиционный подход применяется для неаналогичных объединяемых активов с различными сроками полезного использования. Суть этих методов одинакова: рассчитываются общая первоначальная стоимость, общая ликвидационная стоимость и общая величина списываемого за год износа (сумма величин списываемого износа для каждого вида основных средств); рассчитываются композиционная норма износа (как частное от деления общей величины износа, списываемого за год, на общую первоначальную стоимость) и композиционный срок полезного использования (как частное от деления общей списываемой величины на общий годовой износ); общая стоимость группы основных средств списывается, согласно рассчитанным величинам. При выбытии основных средств раньше или по истечении среднего периода полезного использования прибыль (убыток) от выбытия относятся на счет накопленного износа. При приобретении нового основного средства расчеты композиционной нормы износа и композиционного срока использования производятся заново. Данные методы имеют свои преимущества, хотя не дают такой детальной информации, как индивидуальные расчеты.

Согласно международным стандартам, необходимо учитывать потерю стоимости основных средств в результате порчи или морального старения (износа). Разница между учетной (остаточной) стоимостью и утилизируемой (recoverable) стоимостью списывается на убытки немедленно, а основные средства учитываются по утилизируемой стоимости. В США постоянная потеря стоимости основных средств отражается следующей проводкой:

Дт Убыток от морального износа — Кт Накопленный износ Для долгосрочных инвестиций в облигации используются два метода амортизации:

1) метод прямолинейного списания (straight-line method);

2) метод рыночных процентов (effective interest method).

В соответствии с методом прямолинейного списания дисконт или премия списываются равными долями в течение амортизационного периода. Результатом использования этого метода является постоянная сумма списываемого дисконта (премии) и соответственно постоянная сумма доходов в виде процентов в каждый период, тогда как ставка процента изменяется.

Этот метод разрешен к использованию американскими стандартами только в том случае, когда его результаты незначительно отличаются от результатов метода рыночных процентов.

В соответствии с методом рыночных процентов применяется постоянная рыночная ставка процента (effective rate) к текущей стоимости облигаций. В результате суммы списываемого дисконта или премии и соответственно доходы в виде процентов изменяются каждый период. Американские стандарты рекомендуют использовать данный метод, так как он более точно увязывает доходы и расходы периода.

Дисконт (если рыночная стоимость облигации меньше номинальной стоимости) или премия (если рыночная стоимость больше номинальной стоимости) на инвестиции в облигации должны быть списаны (амортизированы) в течение периода с момента покупки до даты погашения (амортизационный период), чтобы был соблюден принцип соответствия.

Дисконт или премия списываются частями, как правило, в момент получения процентов. Однако они могут списываться и независимо от получения процентов, например в конце учетного периода.

Амортизация нематериального актива заключается в систематическом распределении его погашаемой стоимости на протяжении всего срока полезного применения (использования) данного актива. В отличие от термина, принятого для обозначения износа основных средств, — depreciation, амортизация нематериальных активов обозначается термином amortization. Поэтому опираясь только на термин, всегда можно сказать: речь идет об учете основных средств или нематериальных активов.

Амортизируемая стоимость нематериального актива определяется так же, как и амортизируемая стоимость основных средств. Ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю, если только не ожидается его продажа до окончания срока его полезной службы. Сумма ликвидационной стоимости определяется по ценам, существовавшим в период приобретения нематериального актива, и в обычных условиях не подлежит изменению (пересчету). Если в отношении нематериальных активов принят порядок учета по переоцененной стоимости после первоначального признания фактических расходов на его приобретение, после каждой переоценки определяется новая ликвидационная стоимость по ценам, преобладающим на рынке на эту дату.

МСФО-38 в новой редакции предусматривает разделение нематериальных активов на группы с конечным и неопределенным сроком полезного использования.

Нематериальные активы с конечным сроком использования оцениваются в балансе по остаточной стоимости, т. е. за вычетом начисленной амортизации. Эта группа относится к амортизируемым активам.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются. Они оцениваются в балансе путем периодического (ежегодного) тестирования на обесценение в соответствии с требованиями МСФО-36 «Обесценение активов». В связи с этим ранее действовавшая норма, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать 20 лет, отменена. Сроки полезного использования организация обязана устанавливать только для амортизируемых нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно, однако, согласно американским стандартам, он не должен превышать сорока лет (за исключением авторских прав). В других странах такой верхний предел может быть гораздо ниже. Например, европейские директивы требуют списания гудвилл максимум за пять лет.

Срок полезной службы нематериального актива определяется множеством факторов. Основные из них:

* ожидаемое применение данного актива, юридические и другие аналогичные ограничения на его использование;

* данные о типичном жизненном цикле нематериального актива;

* стабильность спроса на товары и услуги, производимые с использованием данного нематериального актива;

* зависимость срока службы нематериального актива от сроков службы других активов компании.

Существуют экономические и правовые (юридические) факторы, ограничивающие срок полезной службы нематериального актива, который всегда имеет предел. Любая неопределенность в воздействии данных факторов не оправдывает выбора нереалистично короткого срока службы.

Методы амортизации нематериальных активов не отличаются от методов амортизации основных средств, но в обычной практике применяется метод прямолинейного списания, так как в большинстве случает невозможно доказать, что методы снижающегося остатка и суммы изделий дадут более верные результаты. Этот же метод используется и при расчете прибыли для целей налогообложения, поэтому его применение удобно для компаний. Однако предприятие может использовать любой другой метод, если считает его более целесообразным. В любом случае метод и период амортизации должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Существуют два варианта начисления амортизационных отчислений:

1) прямое списание со счета нематериальных активов:

Дт Расходы на амортизацию (Amortization expense) — Кт Нематериальный актив (Intangible asset)

2) использование корректирующего счета:

Дт Расходы на амортизацию — Кт Накопленная амортизация (Accumulated amortization).

На Западе первый вариант наиболее распространен.

Методы амортизации и сроки полезной службы нематериальных активов пересматриваются на конец каждого финансового года. При выявлении несоответствия сроков службы или методов амортизации реальным условиям применения нематериальных активов, изменений в экономических и правовых факторах их функционирования уточняются сроки полезной службы, нормы и методы амортизации.

Деловая репутация фирмы не амортизируется, а тестируется на обесценение в соответствии с новыми требованиями МСФО-36. Отрицательная деловая репутация признается в полной сумме в доходах того отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса.

2. Методы начисления резерва безнадежных долгов

амортизация актив необоротный учет Наличие безнадежного долга (uncollectible (bad) debt) представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о прибылях и убытках).

Существует два подхода или метода списания безнадежных долгов.

Первый метод — метод прямого списания (direct write-off). Согласно этому методу, не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Безнадежный долг отражается по счетам в тот момент, когда точно выясняется, что данный счет не будет оплачен: убыток записывается путем кредитования счета «Счета к получению» и дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» («Bad Debt Expense»). Однако, несмотря на свою простоту и очевидность, этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода, в результате его использования дебиторская задолженность по счетам в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод можно использовать лишь в тех случаях, когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной.

Второй метод — метод начисления резерва (Allowance method). В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов товаров и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв путем дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредитования счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Allowance for uncollectible (bad) debts»). Последний является оценочным контрсчетом к счету «Счета к получению». В балансе он показывается в активе следующей строкой после счетов к получению, соответственно имеет кредитовое сальдо и при подсчете суммы баланса вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.

В результате использования такого метода принцип соответствия доходов и расходов данного периода не нарушается, однако его применение требует проведения грамотной и высококвалифицированной кредитной политики.

Как уже было отмечено, оценка возможной величины безнадежных долгов может быть сделана либо на базе общей величины продаж (как процент от общей величины продаж) (Percentage of Sales Approach), либо на базе общего количества счета к получению (Percentage of Receivables Approach). Первый иногда называют подходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй — подходом с точки зрения баланса.

В первом случае исходя из опыта прошлых лет рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего года (продаж определенным покупателям), получая таким образом величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года.

На эту сумму делается проводка:

Дт Расходы на покрытие безнадежных долгов Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов В качестве этого процента может быть взята величина доли неоплаченных счетов исходя из прошлого опыта, процент неоплаченных счетов у аналогичных компаний отрасли (для новых фирм), любые другие величины, которые реально характеризуют ситуацию с оплатой счетов для данной компании.

При использовании этого подхода начальное сальдо на счете «Резерв на покрытие безнадежных долгов» не имеет значения. Основной акцент здесь сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного периода.

Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам (composite rate), либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы текущего года).

Рассмотрим это на примере.

Задолженность каждого покупателя перед компанией может быть разбита па группы в зависимости от срока оплаты счетов и сведена в следующую таблицу:

К разбитой таким образом на группы дебиторской задолженности по счетам применяются проценты неоплаченных счетов (безнадежных долгов) по группам, рассчитанные исходя из опыта прошлых лет.

В результате по каждой группе получается величина резерва на покрытие безнадежных долгов. Они суммируются, и общая сумма резерва записывается в дебет счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредит счета «Резерв на укрытие безнадежных долгов» при условии, что начальное сальдо последнего нулевое. Если начальное сальдо счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» кредитовое, то эта сумма вычитается из рассчитанной величины и проводка делается лишь на оставшуюся сумму; если же начальное сальдо дебетовое, то прибавляется, и проводка делается на полученную сумму. Таким образом, в итоге получается необходимая рассчитанная величина. В нашем примере — это 311 $.

Если начальное сальдо по кредиту счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» — 11 $, то проводка будет следующей:

Дт Расходы на покрытие безнадежных долгов 300

Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов 300

Если начальное сальдо по дебету счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» — 20 $, то проводка будет следующей:

Дт Расходы на покрытие безнадежных долгов 331

Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов 331

В этом подходе акцент сделан на расчете чистой стоимости реализации дебиторской задолженности по счетам — корректировке общей суммы счетов к получению на величину резерва, т. е. на соблюдении принципа осмотрительности.

При использовании метода начисления резерва в случае, когда определенная задолженность признается безнадежной, она списывается такой проводкой:

Дт Резерв на покрытие безнадежных долгов Кт Счета к получению Если же впоследствии она все-таки будет оплачена, делается обратная проводка, а затем дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет «Счета к получению».

Некоторые западные компании разделяют долги, по которым могут возникнуть трудности с получением на сомнительные (существует вероятность оплаты) и безнадежные (не будут оплачены). Для первых используется вышеописанный метод начисления резерва, а вторые напрямую списываются на расходы периода, в котором они признаются безнадежными.

1. Жарикова, Л. А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие / Л. А. Жарикова, Н. В. Наумова. — Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. — 160 с.

2. Штурмина, О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О. С. Штурмина. — Ульяновск: УлГТУ, 2010. — 247 с.

3. http://works.tarefer.ru/13/100 422/index.html/ Лекция: Бухгалтерский учет в западных фирмах

4. http://gendocs.ru/v7293/лекции-бухгалтерский учет в зарубежных странах управленческий учет в зарубежных странах.

5. http://gendocs.ru/v4980/лекции-бухгалтерский учет в зарубежных странах