Учет и анализ себестоимости продукции и разработка мероприятий по ее снижению (на примере ООО «Сеал»)

Дипломная работа

по специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит на тему Учет и анализ себестоимости продукции и разработка мероприятий по ее снижению" (на примере ООО «Сеал»)

Введение

Основной задачей работы любого предприятия, компании, общества, фирмы является получение прибыли, без которой их дальнейшее функционирование невозможно. Прибыль обуславливает экономическую стабильность организации, дает возможность освоения и внедрения новых технологий, расширения производства. Поэтому проблеме поиска путей и резервов увеличения прибыли всегда уделялось пристальное внимание.

Размер получаемой прибыли зависит от множества факторов — как внешних (природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентных ставок, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций), так и внутренних (относящихся непосредственно к деятельности общества). Но, тем не менее, наибольшее влияние на прибыль оказывает себестоимость продукции, т. е. затраты на её производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В связи с этим можно утверждать, что себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем выше рентабельность и больше прибыль, и наоборот.

В связи со всем вышеизложенным снижение себестоимости продукции является первоочередной задачей общества для увеличения прибыли.

Проблеме уменьшения затрат на производство и реализацию продукцию посвящено множество работ и исследований. Тем не менее, в основном они носят общий характер и, как правило, не отражают специфики деятельности конкретной сферы производства. Так, к примеру, на наш взгляд, мало разработанным является вопрос снижения себестоимости продукции металлургического предприятия.

Наиболее энергоемким звеном производственного цикла металлургического комбината является доменное производство. На него приходится значительная доля экономических затрат в получении готовой конечной продукции предприятия (до 70%). Доменная плавка является совокупностью многочисленных тепловых, химических, физико-химических, физических, механических, гидродинамических процессов, протекающих одновременно и оказывающих взаимное влияние друг на друга. Доменная шихта состоит из десяти и более компонентов, которые перед загрузкой необходимо подвергать дорогостоящей и энергоёмкой подготовке. Основная продукция доменного производства — чугун, используемый для передела на сталь (передельный). Таким образом, цена на сталь находится в прямой зависимости от себестоимости чугуна. Если добиться снижения затрат на получение чугуна, можно снизить отпускные цены на сталь и заготовки, а, следовательно, увеличить прибыль предприятия, повысив конкурентоспособность его продукции и увеличив число заказов.

Поэтому целью данной дипломной работы является экономический анализ себестоимости передельного чугуна, выпускаемого доменным цехом ООО «Сеал», а также изыскание способов её снижения.

Объектом изучения является экономическая оценка работы доменного цеха металлургического комбината ООО «Сеал»

Предметом — анализ себестоимости передельного чугуна, выпускаемого доменным цехом.

Задачи дипломной работы:

— экономический анализ формирования себестоимости передельных чугунов;

— учет затрат на производство продукции;

— определение основных путей снижения себестоимости продукции доменного цеха;

— оценка основных технико-экономических показателей работы комбината ООО «Сеал» и его доменного цеха за 2009;2011 гг;

— предложение мероприятий по снижению себестоимости чугуна;

— расчет экономического эффекта от внедрения данного мероприятия на основе имеющейся методики и необходимых данных.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования себестоимости продукции в современных условиях

1.1 Понятие, классификация и значение роли себестоимости в деятельности общества

Себестоимость продукции является основной экономической категорией и характеризует затраты общества на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы общества, т. к. характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении общества.

Различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для общества необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную.

Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием (прямые материальные расходы и прямые трудовые затраты).

Цеховая себестоимость включает технологическую себестоимость и затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им (общецеховые).

Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по управлению предприятием (т.е. цеховую себестоимость + общезаводские расходы).

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты.

Затраты можно классифицировать по следующим признакам.

1) По способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции выделяют такие виды затрат:

а). прямые: они связаны с производством конкретных видов продукции, их можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции;

б). косвенные, или накладные — затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще. Они не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий или др.

2) По однородности состава затрат можно выделить:

а). простые затраты — экономически однородные (например, затраты материальные одинакового целевого назначения);

б). комплексные — экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (например, на содержание и эксплуатацию оборудования);

3) По видам расходов затраты различают:

а). по экономическим элементам — в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (например, зарплата);

б). по статьям калькуляции Калькуляция — это определение издержек производства и реализации единицы продукции — учитываются место возникновения и направление использования;

4) По характеру связи с объемом производства принято выделять затраты:

а). постоянные — их величина не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства;

б). переменные — изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам.

1) Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) включают:

— стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;

— стоимость покупных материалов;

— стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

— стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;

— стоимость природного сырья;

— стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;

— стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.

2) Затраты на оплату труда. Оплата труда — это все выплаты заработной платы; стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты; премии; надбавки; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; стоимость бесплатных коммунальных услуг, питания; выплаты за неявочное время и другие выплаты.

3) Отчисления на социальные нужды — обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда, включенных в себестоимость продукции.

4) Амортизация основных фондов — это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

5) Прочие затраты, в которые включаются: налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т. д.

По данной классификации можно определить общие затраты на производство и реализацию продукции (составить смету затрат на производство). Но следует отметить, что по ней невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.

Калькуляция себестоимости единицы продукции включает группировку затрат по статьям:

1) сырье и основные материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов;

2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) вспомогательные материалы;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) основная заработная плата производственных рабочих;

7) дополнительная заработная плата производственных рабочих (дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);

8) отчисления на социальные нужды (включают отчисления в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования; они производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);

9) расходы на подготовку и освоение производства (затраты производятся в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость);

10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования и транспортных средств, затраты на топливо, энергию и т. д., затраты на ремонт, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и приспособлений);

11) цеховые расходы:

— содержание аппарата управления цехом;

— содержание прочего персонала;

— амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

— затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

— ремонт;

— испытания, рационализаторство, изобретательство;

— затраты на охрану труда;

— износ малоценного, быстроизнашивающегося инвентаря и прочие непроизводственные расходы;

12) общезаводские расходы:

— затраты, связанные с управлением предприятием;

— подготовка кадров;

— сборы и отчисления;

— остальные расходы аналогичны цеховым расходам;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

15) внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

При формировании фактической себестоимости учитывают также:

— затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

— денежные пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата;

— потери от брака.

1.2 Учет затрат на производство продукции

Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется НК РФ, а именно гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а, следовательно, видом деятельности организации. Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены методические рекомендации по формированию себестоимости продукции. В методических рекомендациях разработаны нормы списания материалов, нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат. Также в методических рекомендациях приведены формы отчетных калькуляций себестоимости продукции. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам относятся: расходы на рекламу (ст. 264 п.4 НК РФ), командировочные (ст. 264 п.1 пп. 12), представительские (ст. 264 п.2 НК РФ) и прочие расходы.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета (таблица 1.1.):

Таблица 1.1 Счета учета затрат

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

— Дт счета 20, Кт сч.10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;

— Дт счета 23, Кт сч.10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;

— Дт счета 25, Кт сч.10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения организации;

— Дт счета 26, Кт сч.10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства, управление организацией в целом;

— Дт счета 28, Кт сч.10, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;

— Дт счета 97, Кт сч.51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

— Дт счета 96, Кт сч.10, 23, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с Кт 23, Дт сч. 25, 26, 29. — списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельность вспомогательного производства.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду. Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д сч.25, 26, К сч.96).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25,26.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общепроизводственные расходы».

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными возмещениями с виновников брака. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20. По завершении данного этапа на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.

1.3 Методика факторного анализа себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы общества по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости проводят по направлениям:

а). анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости;

б). анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

в). анализ себестоимости важнейших изделий;

г). анализ прямых материальных затрат;

д). анализ трудовых затрат;

е). анализ косвенных затрат.

Рассмотрим анализ себестоимости по этим направлениям подробнее.

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения начинается с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объёма произведенной продукции в целом по предприятию (VПП), её структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов (А).

Общая сумма затрат определяется по формуле 1.

(1)

Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 1.2

В таблице Таблица 1.2 — исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Таблица 1.2

Следующий этап анализа себестоимости — изучение изменений структуры затрат на производство за отчётный период. Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (калькуляции).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К его достоинствам можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции определяется по следующей формуле (2):

(2)

где ТП — общий объем товарной продукции.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов изделий. Т.к. затраты на рубль товарной продукции по каждому из этих изделий различны, при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана снизится. И, наоборот, при уменьшении доли тех изделий, по которым затраты на рубль товарной продукции выше, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана повысится.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на рубль товарной продукции: чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на рубль товарной продукции и, наоборот.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1.

Рисунок 1.1

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается методом цепных подстановок по данным таблицы 1 и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция:

1) по плану:

(3)

2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

(4)

3) фактически по ценам плана:

(5)

4) фактически по фактическим ценам:

(6)

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде:

(7)

то анализ проводится методом цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок постоянно заменяются показатели с базисного уровня на отчётный и путём перерасчёта получают условные показатели. В каждой подстановке переменным является только один фактор, сначала заменяются количественные, а затем качественные показатели. Чтобы установить, как факторы первого уровня повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. таблицу 1.2).

Таблица 1.2 Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции (З_i) с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции.

(8)

Анализ влияния факторов на изменение себестоимости изделия проводится по формулам 9−12.

(9)

(10)

(11)

(12)

Общее изменение себестоимости единицы продукции определяется на основании формулы 13.

(13)

В том числе за счёт изменения следующих показателей:

1) объёма производства продукции:

(14)

2) суммы постоянных затрат:

(15)

3) суммы удельных переменных затрат:

(16)

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Аналогично изучают каждый вид продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Анализ прямых материальных затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 1.2.

Общая формула для проведения факторного анализа имеет вид:

(17)

Рисунок 1.2 Блок-схема факторной системы материальных затрат Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

1) по плану:

(18)

2) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

(19)

3) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

(20)

4) фактически по плановым ценам:

(21)

5) фактически:

(22)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

(23)

где УР_i — удельный расход i-го материала;

ЦМ_i — средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья, количества брака и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле 24.

(24)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой 25.

(25)

где ЦМ_i — изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УР₀) умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₀) — на норму расхода заменяющего материала (УР₁), а полученные результаты суммируют (формулы 26 и 27).

(26)

(27)

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Анализ прямых трудовых затрат.

Сумма прямой зарплаты определяется рядом факторов (см. рисунок 1.3).

Поэтому общая формула для определения суммы заработной платы выглядит следующим образом (формула 28):

(28)

Для расчёта влияния факторов, представленных в схеме, необходимо рассчитать сумму прямой заработной платы, руб.:

1) по плану:

(29)

Рисунок 1.3 Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

2) по плану:

(30)

3) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

(31)

где К_тп — коэффициент выпуска товарной продукции, это частное от деления объема произведенной продукции по факту и плану (К_тп = VПП_ф/VПП_пл).

Коэффициент выпуска товарной продукции (К_тп) показывает выполнение плана по факту в условно-натуральном выражении: если К_тп 1 — план выполнен; К_тп 1 — план не выполнен.

4) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

(32)

5) фактически при плановом уровне оплаты труда:

(33)

6) фактически:

(34)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель (см. формулу 35):

(35)

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5−10 лет, а также с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (см. таблицу 1.3).

Таблица 1.3 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы Смета затрат на производство — это документ планирования, отражающий все рас-ходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объ-ема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и сторонних заказчиков. нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит обществу иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя общества и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

— общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З_ц);

— суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД_i);

— объёма производства продукции (VПП).

Величина общехозяйственных расходов определяется по формуле 36.

(36)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и др.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния до пункта назначения, веса груза, вида транспорта и тарифов за перевозку грузов.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная и, самое главное, надежная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их применению.

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции в обществе

Изыскание путей снижения себестоимости продукции является целесообразным и экономически оправданным, т.к. это важнейший источник роста прибыли предприятий.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции и выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1) Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется по формуле 37.

(37)

где Э — экономия прямых текущих затрат;

С_С, С_Н — прямые текущие затраты на единицу продукции до и после

внедрения мероприятия соответственно;

А_Н — объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения

мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании компьютерных систем, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе также совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствовании управления производством и сокращения затрат на него; улучшении использования основных фондов; улучшении материально-технического снабжения; сокращении транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий, либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления обществом в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессным искам и т. п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива общества. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производство, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3) Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

(38)

где Э_П — экономия условно-постоянных расходов;

П_С — сумма условно-постоянных расходов в базисном году;

ТПР — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается отдельно. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (специальных фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают:

(39)

где Э_А — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А₀, А₁ — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году соответственно;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;

Д₀, Д₁ — объем товарной продукции базисного, отчетного года соответственно. себестоимость выплавка чугун доменный Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле 40.

(40)

где Э_П — изменение затрат на подготовку и освоение производства;

С₀, С₁ — суммы затрат базисного и отчетного года соответственно;

Д₀, Д₁ — объем товарной продукции базисного, отчетного года соответственно.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства, и выявить резервы на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

Выводы по первой главе.

Себестоимость продукции — это одна из основных экономических категорией, характеризующих затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она является также важнейшим качественным показателем работы предприятия, т. к. характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Существует множество классификационных признаков себестоимости промышленной продукции. Анализ же себестоимости принято проводить по экономическим и калькуляционным статьям.

Необходимость анализа себестоимости обусловлена тем, что он позволяет выявить тенденции изменения исследуемого показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы общетсва по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости проводят по направлениям: анализ динамики и структуры обобщающих показателей, затрат на 1 рубль товарной продукции, анализ себестоимости важнейших изделий, прямых материальных, трудовых и косвенных затрат.

Изыскание путей снижения себестоимости продукции является целесообразным и экономически оправданным, т.к. это важнейший источник роста прибыли предприятий.