Учет и аудит в производственных организациях

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и аудит в производственных организациях

учет аудит производственный запас В современных условиях мирового финансово-экономического кризиса деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, так или иначе заинтересованных в результатах его деятельности. Для того чтобы обеспечивать выживаемость отечественных предприятий управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние — важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия, которая определяет его эффективность и конкурентоспособность.

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения — реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально — производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально — производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Республики Казахстан, постановлениями Президента и правительства, а также нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материально — производственных запасов является жизненно необходимым организациям, ведущим свою деятельность.

В условиях рыночной экономики, конкуренции и финансовой самостоятельности казахстанских предприятий, их ответственности за результаты деятельности, возникает объективная необходимость определения тенденций развития финансового состояния. Учет и аудит, как раз, и являются инструментами для решения возникающих в производственных организациях хозяйственно-финансовых проблем.

Учет и аудит, основанный на финансовом анализе и способствующий эффективному управлению, направлен на следующее:

— выживание фирмы в условиях мирового финансово-экономического кризиса и острой конкурентной борьбы;

— избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

— достижение лидерства в борьбе с конкурентами;

— достаточные темпы роста экономического потенциала предприятия;

— рост объёмов производства и реализации продукции на предприятии;

— максимизацию прибыли и минимизацию расходов;

— обеспечение рентабельной работы предприятия.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Целью данной работы явилось изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

— рассмотреть понятие и различные классификации материально — производственных запасов;

— выявить основные задачи учета материально — производственных запасов;

— проанализировать различные способы формирования фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;

Объектом исследования послужило предприятие ТОО «Ясная Поляна».

Предметом исследования является методика учета и аудита финансовой деятельности, практика ее применения.

Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы послужили теоретические труды по рассматриваемой проблеме.

Информационную базу дипломной работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература. В работе применялись различные методы исследований. Это методы аналитического сравнения, сопоставления показателей, а также индексный метод, позволяющий определить основные тенденции развития исследуемого объекта.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, 9 параграфов, заключения, списка использованных источников, 20 таблиц, 3 рисунков и 7 приложений.

1. Теоретические аспекты учета и аудита в производственных организациях

1.1 Учет материально — производственных запасов в производственных организациях

Согласно параграфа № 2 — Положения по бухгалтерскому учету. «Учет материально-производственных запасов» и параграфа № 2 — «Методических указаний. по бух. учету материально-производственных запасов», применяемых в бухгалтерском учете в Республике Казахстан, под материально-производственными запасами (далее по тексту — МПЗ) организации, понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг. либо для управленческих нужд организации [1 с. 20].

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав МПЗ включаются следующие группы активов [1 с. 44−45]:

— готовая продукция — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи;

— товары — запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи;

— производственные запасы — запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги;

— инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Существуют различные классификации МПЗ [2 с. 120]. К примеру: классификация, которая применяется в аналитическом учете к счету 10 «Материалы»: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Сырье и материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией.

Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Возвратные отходы — материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств — машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации [2 с. 80].

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура — систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения. Также, МПЗ классифицируются по роли и назначению в процессе производства и по техническим свойствам.

С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы — это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции: сырье; основные материалы; покупные полуфабрикаты; комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы — это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета: сырья и материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей; топлива; тары и тарных материалов; запасных частей; строительных материалов; материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве.

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий [2 с. 70]:

1 — поступление материалов в организацию,

2 — расходование материалов в организации,

3 — выбытие материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем: приобретения за плату; изготовления самой организацией; поступления в счет вклада в уставный капитал; безвозмездного получения; поступления в обмен на другое имущество; поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

— списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

— продажи (реализации) материалов;

— передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

— безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

— передачи материалов в обмен на другое имущество;

— передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации: М-2 «Доверенность», М-2а «Доверенность», М-4 «Приходный ордер», М-7 «Акт о приемке материалов», М-8 «Лимитно-заборная карта», М-11 «Требование-накладная», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», М-17 «Карточка учета материалов», М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т. п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо [3 с. 70−72]:

— зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

— проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

— проверить правильность расчетов в расчетных документах;

— оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

— определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

— передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством Республики Казахстан, по формам №М-2 или №М-2а. Форму №М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы №М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме №М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации [3 с. 20−25].

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и / или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы №М-7 приходный ордер (форма №М-4) не оформляется. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма №М-8), требование-накладная (форма №М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых в изготовлении продукции, а также для контролирования за соблюдением лимитов.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма №М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй — основанием для их оприходования.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

1.2 Теоретические основы аудита материально-производственных запасов в организации

В условиях рынка, достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль, за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором [4 с. 10].

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству Республики Казахстан и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.

Аудиторская деятельность (аудит) в Республике Казахстан определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть, аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения и информации.

В Республике Казахстан создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования. Основополагающим документом является Закон Республики Казахстан от 7 августа 2001 года № 119 «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений, внесенных законом от 14 декабря 2008 года № 164).

В соответствии с этим документом, при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности. Целью аудита, согласно закону об аудиторской деятельности в Республике Казахстан, является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета, и законодательства Республики Казахстан. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [5 с. 44−45].

Правила аудиторской деятельности направлены на совершенствование приемов и методов проведения аудиторских проверок в соответствии с концептуальными подходами международных стандартов аудита. Существенная ошибка (неточность) при учете товарно-материальных ценностей (ТМЦ) приводит к искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соблюдение порядка проведения инвентаризации аудируемым лицом и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете имеет большое значение при выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации проводятся проверки в двух направлениях [5 с. 51−52]:

— сверяются учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

— сверяются фактические запасы ТМЦ с данными учетных записей.

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам. Аудитор в процессе проверки операций с товарными запасами решает следующие задачи:

— изучает состав товарных запасов, знакомится с условиями их хранения;

— подтверждает правильность оценки товарных запасов и отражения операций по их движению в учете;

— оценивает качество проводимых инвентаризаций товарных запасов.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются:

— состав, подчиненность и квалификация учетных кадров;

— перечень используемых нормативных документов;

— наличие графика (схемы) документооборота;

— обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

— наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с товарными запасами;

— используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой);

— соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

В процессе проверки операций, с товарными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки; накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета товаров, реестры карточек, инвентаризационные описи материально — производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т. д. [6 с. 70−74].

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций. По окончанию проверки аудитор пишет аудиторское заключение.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

— осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

— предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РК, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РК, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

— в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

— обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

— исполнять иные обязанности, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества производственной организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально — производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан [7 с. 22−30].

Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами являются:

— подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные запасы»;

— подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;

— проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;

— оценка качества проведенной в организации инвентаризации;

— проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;

— изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

Задачами аудита материально-производственных запасов на исследуемом предприятии могут быть выявление:

— состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

— соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

— выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

— полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

— обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых материалов, и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты. Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности. К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов [7 с. 28−30].

Вторым и не менее важным этапом аудиторской проверки — является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей. Где аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемый, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки. Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

Заключительным этапом проверки является правильность ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги. При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

В ходе проверки, аудитор должен установить: реальность наличия и существования МПЗ; все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены в счетах бух. учета, действительно в них представлены; является ли организация собственником всех МПЗ, т. е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами; правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств; правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Для достижения целей аудита в соответствии с Правилом № 3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ можно разделить на следующие группы [8 с. 32−34]:

1 — Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

— обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

— представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

— проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

— проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право, подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2 — Проверка обеспечения контроля, за наличием и сохранностью МПЗ:

— организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

— соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

— правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т. д.);

— правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

— организация материальной ответственности за МПЗ;

— организация аналитического учета МПЗ;

— организация проведения инвентаризации МПЗ;

— соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

— правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3 — Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

— наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

— применение унифицированных форм первичной учетной документации;

— особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4 — Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

— наличие и правильность оформления договоров;

— соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

— реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

— правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5 — Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

— правильность оценки МПЗ в текущем учете и в балансе;

— правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6 — Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

— законность и целесообразность расходования МПЗ;

— использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

— правильность оценки МПЗ при их списании.

7 — Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

— отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

— вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

— сверка данных синтетического и аналитического учета;

— правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Министерством Финансов Республики Казахстан 23 апреля 2008 г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 № 25). Данные и методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа.

На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке.

На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур).

И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации [8 с. 22−30].

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

— нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

— приказ об учетной политике;

— первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

— организационно-правовые документы и материалы;

— бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Перечень нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РК), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ: порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ; методы оценки МПЗ по их видам при списании; порядок определения учетных цен. В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться: документооборот по материально-производственным запасам; рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей); количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся [9 с. 122−130]:

— протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

— отчеты аудиторов за прошлые годы;

— договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т. д.;

— договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке — раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.

Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль при аудите аудита материально-производственных запасов в организации, позволяя выявить их фактическое наличие.

1.3 Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия

Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и организациям принимать решения на основе оценки текущего финансового положения и деятельности предприятия за предшествующие годы и его потенциальных возможностей на предстоящие годы [10 с. 52−53].

Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц, логика отбора и составление которых предполагает анализ состояния и динамики экономического потенциала предприятия, результатов и эффективности его использования.

Приемом финансового анализа является изучение специальных коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Эти коэффициенты представляют большой интерес, поскольку достаточно быстро и просто позволяют оценить финансовое положение предприятия. Суть метода заключается, во-первых: в расчете соответствующего показателя, а во-вторых: в сравнении этого показателя с какой либо базой. Такой базой могут являться: общепринятые стандартные параметры, среднеотраслевые показатели, аналогичные показатели предшествующих лет, показатели конкурирующих предприятий, какие либо другие показатели анализируемого предприятия. Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе.

Мы в нашей дипломной работе, за основу возьмем систему показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности по В. В. Ковалеву [11 с. 22].

Показатели оценки имущественного положения:

1. «Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятий» — это показатель обобщенной стоимости оценки активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой активов предприятия. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.

2. «Доля активной части основных средств». Согласно нормативным документам под активной частью основных средств понимаются машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя оценивается положительно.

стоимость активной части основных средств

стоимость основных средств

3. «Коэффициент износа» — обычно используется в анализе как характеристика состояния основных фондов. Дополнением этого показателя до 100% (или единицы) является «коэффициент годности».

износ основных средств

первоначальная стоимость основных средств

4. «Коэффициент обновления» - показывает, какую часть от имеющихся на конец отчётного периода основных средств составляют новые основные средства.

первоначальная стоимость поступивших за период основных средств

первоначальная стоимость основных средств на конец периода

5. «Коэффициент выбытья» - показывает, какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

первоначальная стоимость поступивших за период основных средств

первоначальная стоимость основных средств на конец периода

Оценка ликвидности и платёжеспособности:

1. «Величина собственных оборотных средств» — характеризирует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов. Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. При прочих равных условиях роста этого показателя в динамике рассматривается положительно. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами.

собственный капитал + долгосрочные обязательства — внеоборотные активы или оборотные активы — краткосрочные пассивы

2. «Манёвренность функционирующего капитала» — характеризирует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется в пределах от 0 до 1, в динамике рассматривается положительно.

денежные средства

функционирующий капитал

3. «Коэффициент текущей ликвидности» — даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на один тенге текущих обязательств, предприятия погашают краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешное функционирующее. Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности, критическое нижнее значение показателя — 2.

оборотные активы

краткосрочные пассивы

4. «Коэффициент быстрой ликвидности» по смыслу аналогичен «коэффициенту покрытия», однако из расчёта исключены производственные запасы. В западной литературе он ориентировочно принимается ниже 1, но это условно.

оборотные активы за минусом запасов

краткосрочные пассивы

5. «Коэффициент абсолютной ликвидности» (платёжеспособности) — показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. В международной практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 — 0,25, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей.

денежные средства

краткосрочные пассивы

6. «Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов» — характеризирует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница 50%.

оборотные активы за минусом запасов

краткосрочные пассивы

7. «Коэффициент покрытия запасов» — рассчитывается соотношением величин «нормальных» источников покрытия запасов, и суммы запасов. Если значение показателя < 1, то текущее финансовое состояние неустойчивое.

«нормальные» источники покрытия

запасы

Оценка финансовой устойчивости. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия является стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая устойчивая в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости [13 с. 22−23].

1. «Коэффициент концентрации собственного капитала» — характеризирует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятий.

собственный капитал

всего хозяйственных средств (нетто)

1. «Коэффициент финансовой зависимости» — является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств финансирования предприятия. Если его значение снижается до единицы (100%), это означает, что руководство полностью финансируют свое предприятие. Интерпретация показателя проста и наглядна: эго значение, равное 1,25, означает, что в каждом 1,25 тенге, вложенного в активы предприятия 25 теинов заемная.

всего хозяйственных средств (нетто)

собственный капитал

2." Коэффициент манёвренности собственного капитала" - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства.

собственные оборотные средства

собственный капитал

3. «Коэффициент структуры долгосрочных вложений» — коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих вне оборотных активов профинансирована внешними инвесторами.

долгосрочные пассивы

внеоборотные активы

4. «Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств» — характеризирует структуру капитала. Чем выше показатель в динамике, тем сильнее предприятие зависит от внешних инвесторов.

долгосрочные пассивы

долгосрочные пассивы + собственный капитал

5. «Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств» — он даёт общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и на оборот.