Методика и организация бухгалтерского учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах

Актуальность темы

исследования. В современных рыночных отношениях все большую значимость приобретают операции с заемным капиталом. В финансово-кредитные отношения, стараясь реализовать данные операции, вступают организации различных форм собственности, включая и потребительские кооперативы.

Кооперация, как феноменологическая составляющая экономики различных стран, сложилась в условиях стихийно развивающихся потребностей населения и субъектов хозяйствования. Ее особенность заключается в массовости движения, которая со временем эволюционируя, преследовала единственную цель — удовлетворить потребности своих членов.

Кооперативное движение связывают с разными сферами жизни общества: экономической, культурно-просветительной, спортивно-оздоровительной и идеологической, законодательной. Обязательным является материальное участие всех членов кооперативов в создании, развитии и управлении хозяйственными предприятиями кооперативов и их союзов. В рыночной экономике получило право на существование кооперативное предпринимательство, представляющее собой хозяйственную деятельность на свой страх и риск и под свою имущественную ответственность различных групп людей, объединенных в кооперативы и их союзы.

От акционерного предпринимательства, которое тоже является коллективным, кооперативное отличается более демократическим управлением, социальной направленностью своей деятельности, соблюдение особых кооперативных принципов и морально-этических норм.

По мере удовлетворения потребностей пайщиков, социальная направленность кооперативного движения потеряла свою первоначальную значимость, стали появляться новые ценности. В условиях рыночной экономике большая роль отведена финансово-кредитным отношениям в потребительской кооперации. Рост потребности в обеспечении оборотного капитала хозяйствующих субъектов и потребительских займов населения обусловили появление кредитных потребительских кооперативов.

Кредитные потребительские кооперативы по сути являются разновидностью потребительских кооперативов и образуются для кредитования и сбережения денежных средств членов данных кооперативов.

Недостаточная разработанность законодательной базы в вопросах создания, управления, и организации бухгалтерского учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах привела к дискуссиям в научном мире в вопросах определения категорий, понятий, правового статуса кредитных потребительских кооперативов.

Учитывая происходящие реформы в области бухгалтерского учета и отчетности, адаптацию российской отчетности к требованиям международных стандартов, растет потребность в информации для управления кредитными потребительскими кооперативами. Методически остаются нерешенными вопросы формирования капитала, его достаточности для развития деятельности кредитных потребительских кооперативовоценки финансовой устойчивости, а также обеспеченности кредитными ресурсами. Не выработано подходов к формированию такой системы внутреннего контроля и внутренней отчетности кредитных потребительских кооперативов, которая эффективно влияла бы на снижение рисков.

Таким образом, существующая необходимость проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики бухгалтерского учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой.

Состояние изученности проблемы. Изучению вопроса возникновения и развития кредитных потребительских кооперативов посвящены научные труды таких авторов, как М.И.Туган-Барановский, А. Чаянов, К. И. Вахитов, А. П. Макаренко, Е. А. Еленевская, П. Ю. Гамольский.

В ходе диссертационного исследования по вопросам организации бухгалтерского учета и анализа некоммерческих кооперативных организаций были изучены труды следующих отечественных авторов: Я. В. Соколова, В. Ф. Палия, М. В. Мельник, А. Д. Шеремета, О. Е. Николаевой, С. А. Николаевой, М. А. Вахрушиной, Т. П. Карповой, В. И. Ткача, В. Б. Ивашкевича, В. П. Савчука, И. Г. Кондратовой и др.

Из зарубежных авторов можно выделить работы К. Друри, Ч. Хоргрена, Б. Штайтмара, Б. Нидлза, Х. Андерсена и Д. Колдуэлла, Л. А. Бернстайна и др.

Проблема определения места и роли кредитных потребительских кооперативов в экономическом и политическом пространствах, стала почвой для различных исследований. Вопросы организации бухгалтерского учета в настоящее время требуют существенных доработок и изменений.

В 2003 году в развитие осуществляемого реформирования системы бухгалтерского учета Правительством Российской Федерации были разработаны и утверждены «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004;2010 гг.)» и «План мероприятий по развитию бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу (2004;2010 гг.)». Предоставление этими документами определенной свободы действий субъектам, формирующим учетно-аналитическую информацию, накладывает на них определенные обязательства по обеспечению качества, полноты, достоверности и признаваемости предоставляемых пользователям сведений об имуществе и обязательствах организации, ее финансовом положении, что также требует разработанного методического обеспечения.

Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по вопросам организации бухгалтерского учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах.

Для достижения поставленной цели и последующего их решения были сформулированы следующие задачи:

— на основе изучения исторических и экономических предпосылок становления и развития потребительской кооперации обосновать проблемы и направления совершенствования законодательного и нормативного регулирования деятельности кредитных потребительских кооперативов;

— выявить специфику деятельности кредитных потребительских кооперативов и определить ее влияние на организацию бухгалтерского учета;

— разработать методику учета долговых ценных бумаг для кредитных потребительских кооперативов;

— адаптировать методику учета процентов по займам применительно к кредитным потребительским кооперативам к требованиям международных стандартов финансовой отчетности;

— обосновать формирование финансового результата деятельности кредитных потребительских кооперативов с учетом политики снижения кредитных рисков;

— раскрыть содержание организационных и методических основ управленческого учета в современных кредитных потребительских кооперативах;

— разработать систему внутренней отчетности кредитных потребительских кооперативов и обосновать использование ее информации для повышения эффективности управленческих решений;

— обосновать возможность и разработать методику управленческого анализа, используемого в процессе принятия управленческих решений в кредитных потребительских кооперативах.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования выступают теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета и анализа кредитных потребительских кооперативов. В качестве объекта диссертационного исследования была выбрана практика финансово-хозяйственной деятельности кредитных потребительских кооперативов Республики Чувашия.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерацииметодические указания и инструкции, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и анализа деятельности организациймеждународные стандарты финансовой отчетноститруды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, контроля, финансового менеджмента, макрои микроэкономикиметодические и справочные материалынаучно-методическая литература и периодические издания.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, использовались также исторические и логические подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обобщении и развитии теоретических и организационно-методических положений организации бухгалтерского учета кредитных потребительских кооперативов в условиях реформирования бухгалтерского учета и отражается следующими положениями:

— обоснованы проблемы и направления совершенствования законодательного и нормативного регулирования деятельности кредитных потребительских кооперативов, учитывающие исторические и экономические предпосылки становления и развития потребительской кооперации;

— выявлена специфика деятельности и определены факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета кредитных потребительских кооперативов;

— разработана методика учета долговых ценных бумаг для кредитных потребительских кооперативов, учитывающая требования международных стандартов финансовой отчетности;

— предложена методика учета процентов по займам применительно к деятельности кредитных потребительских кооперативов, адаптированная к требованиям международных стандартов финансовой отчетности;

— дано обоснование формирования финансового результата деятельности кредитных потребительских кооперативов с учетом политики снижения кредитных рисков;

— уточнено содержание организационных и методических основ управленческого учета в современных кредитных потребительских кооперативах;

— разработана система показателей и предложены формы внутренней отчетности кредитных потребительских кооперативов, позволяющие использовать формируемую информацию для повышения эффективности управленческих решений;

— предложена методика управленческого анализа и обоснована возможность ее использования в процессе принятия управленческих решений в кредитных потребительских кооперативах.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации теоретических, методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу организации учета в кредитных потребительских кооперативах.

Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах позволяют совершенствовать управление деятельностью кредитных потребительских кооперативов.

Предложенные в работе методические подходы могут быть использованы в практической деятельности кредитных потребительских кооперативов для учета фондов и паевых взносов на счетах бухгалтерского учета, а также для организации управленческого учета с целью снижения управленческих рисков. Отдельные положения по организации бухгалтерского учета, анализа и системы внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах могут быть использованы при изучении курсов бухгалтерского учета, анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности кооперативных организаций в высших учебных заведениях и в системе повышения квалификации специалистов практиков.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на: научно-практических конференциях Чебоксарского кооперативного института, 4-ой межрегиональной научно-практической конференции г. Ставрополь: секция «Актуальные проблемы финансово-экономической деятельности предприятий и кредитных организаций», а также межвузовских конференциях в Марийском государственном техническом университете г. Йошкар-Ола. Имеется научная статья в периодическом научном издании, выпускаемом в РФ «Вестник Самарского государственного экономического университета» № 5 (25), 2006 год.

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности: Потребительского кооператива финансовой взаимопомощи предпринимателей «Ниме», Кредитного потребительского кооператива граждан «Агрокре-дит» .

Основные положения диссертации отражены в 10 печатных работах общим объемом 3,9 печ. листа, в том числе авторских — 9 работ, общим объемом 3,6 печ. листа.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Заключение

.

Проблема выбора методики и организации бухгалтерского учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах, изучению которой посвящена диссертация, позволяют определить следующие направления ее решения:

1. Рассмотрение исторических и экономических предпосылок возникновения и дальнейшего развития кредитного движения позволили определить роль кредитных потребительских кооперативов в денежно-кредитной системе и вклад их в организацию счетного дела России и за рубежом.

2. Изучив материалы исследования профессора Е. А. Еленевской была проведена параллель развития кредитного кооперативного движения со становлением учетной мысли:

1 этап — начало 60-х гг. XIX в. вплоть до 1917 г. XX в.

2 этап — с 20-х до начала 90-х гг. XX в.

3 этап — начала 90-х до наших дней.

3. Изложенные вопросы противоречий в определении юридического статуса кредитного потребительского кооператива позволили сделать вывод о возможности совершенствования государственной политики и обновления нормативной базы в области создания и функционирования кредитного потребительского кооператива, а также определение методики и организации бухгалтерского учета в них.

А также предложения о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О некоммерческих организациях» и законодательные акты Центробанка РФ.

4. Обоснование природной сущности кредитного потребительского кооператива и их классификации позволило выделить кредитные потребительские кооперативы из состава кредитных организаций.

Специфика деятельности кредитных потребительских кооперативов, как объединение взносов физических и юридических лиц, созданное с целью удовлетворения социальных, финансовых и иных потребностей своих членов, явилось основанием для раскрытия особенностей бухгалтерского учета кредитного потребительского кооператива и предложений по усовершенствованию методики его ведения, главная суть которых заключается в следующем:

— вместо понятия «капитал» в кредитном потребительском кооперативе использовать понятие «фонды» и учитывать их на счете 86 «Целевое финансирование» на соответствующих субсчетах;

— обозначая организационно-технический аспект учетной политики, акцентировать внимание на порядке формирования дополнительных паевых взносов, расчета сумм процентов по займам, унификацию форм регистров и внутренней отчетности, используемых в кредитных потребительских кооперативах;

— поступление и расходование средств фонда финансовой взаимопомощи рекомендуем отражать в качестве средств целевого финансирования и отражать на счете 86 «Целевое финансирование» на соответствующем субсчете;

— с целью управления кредитным риском целесообразно создание резервов с целью предупреждения вероятности не погашения обязательств по займам;

— возможности выбора форм регистров, предоставляющие ежедневную информацию менеджерам с целью управления просроченной дебиторской задолженностью;

— необходимость раздельного учета доходов и расходов в рамках уставной деятельности и операций в соответствии с целевыми программами.

5. С учетом ограничений деятельности кредитного потребительского кооператива в соответствии с законодательством была определена возможность осуществления операций приобретения и обращения ценных бумаг.

Ценные бумаги могут привлекаться в качестве:

1) долговых ценных бумаг в качестве обеспечения при формировании фонда финансовой взаимопомощи;

2) долговых ценных бумаг по договору займа;

3) муниципальных и государственных ценных бумаг.

Уплаченные проценты по ценным бумагам выступают средством погашения обязательств кооператива перед пайщиками — сберегателями и являются доходами кооператива. Проценты полученные от пайщиков — заемщиков расходами кооператива. Учет их ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

6. Рассмотрев различные концепции о сущности процентов отечественных и зарубежных авторов, таких, например, как теория «ссудных процентов» Д. Робертсона, кредитные деньги и обеспечение их залогом М. М. Сперанского, психологическая трактовка процента австрийской школы Бем — Баверха, необходимо уточнить определение «процентов» как особого вида целевых поступлений, направляемых на погашение обязательств (выплату компенсаций) перед пайщиками кооператива, разместивших свои личные сбережения в фонд финансовой взаимопомощи, учитываемые в качестве операционных расходов.

Последнее утверждение, что проценты являются расходом кооператива, говорит о том, что, несмотря на некоммерческий характер отношений, внутри кооператива, поступления (компенсации) от пайщиков за пользование займами нельзя проклассифицировать не иначе, как расходы кооператива.

При этом финансовый результат, по нашему мнению, определяется в кредитном потребительском кооперативе как разница между выплачиваемыми кооперативом процентами по сбережениям и процентами, полученными от заемщиков.

Согласно выдвинутой нами концепции кругооборота финансовых средств, выдавая займы за счет личных сбережений, не являющиеся собственностью кооператива, происходит их оборот внутри кооператива и в конечном итоге возврат личных сбережений пайщикам — сберегателям.

Таким образом, достигая цели деятельности кредитного потребительского кооператива — не получение прибыли, а удовлетворение финансовых и иных потребностей своих пайщиков, проценты полученные и проценты уплаченные должны быть равны по размеру или проценты полученные могут быть ниже процентов выданных.

7. Операции по предоставлению займов и их погашению связаны с неопределенностью событий по их возвращению, в связи, с чем возникает риск не возврата займов.

Необходимость определения величины кредитного риска вызвана проблемой определения финансовых результатов кредитного потребительского кооператива.

В работе предложена модель кредитной политики, в основу которой положен алгоритм расчета величины кредитного риска и система внутренней документации, содержащая стратегию и принципы управления риском.

Алгоритм управления кредитным риском в кредитных потребительских кооперативах основан на методике определения величины сомнительной задолженности и создания резервов, предупреждающих возникновение кредитного риска в составе расходов кооператива.

В работе предложено два пути предупреждения возникновения кредитного риска:

— создание резервов по сомнительным долгам с отражением его на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам», образующийся за счет финансовых результатов кооператива;

— образование резервных и страховых фондов за счет дополнительных взносов пайщиков или собственных средств кооператива с отражением на счете 86 «Целевое финансирование» с выделением субсчета.

8. Определение организационных и методических основ управленческого учета позволило сформировать систему учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений.

Учетно-аналитическая информация в работе представлена как система показателей, таблиц и графиков, собранных по данным бухгалтерского учета и отчетности в целом по предприятию и отдельно по бизнес — единицам (видам деятельности), необходимая и пригодная для проведения аналитических процедур с целью последующего принятия управленческих решений, отвечающая рядом допущений.

Учетно-аналитическое обеспечение в кредитных потребительских кооперативах целесообразно организовать в разрезе центров ответственности, выделив три уровня:

— центр ответственности по доходам и расходам (управление плановыми показателями и контроля отклонений от фактических данных);

— центр ответственности по прибыли (управление финансовыми потоками);

— центр ответственности по инвестициям (управление инвестиционными возможностями сегментов).

Каждый центр ответственности формируется по бизнес-единицам и позволит получать информацию о динамике результатов деятельности, об отклонениях от сметы и инвестиционных возможностях данного центра.

9. Одной из составляющей учетно-аналитического обеспечения управленческого учета является формирование внутренней (управленческой) отчетности.

Изучив труды В. Б. Ивашкевича, Т. П. Карповой, И. Г. Кондратовой, С. А. Николаевой, В. П. Савчука, было сформулировано определение «внутренней отчетности», как системы отчетов деятельности в целом и по видам деятельности, формируемой с целью обеспечения внутренних пользователей необходимой информацией о бизнес-единицах для принятия оптимальных управленческих решений.

Предложенная нами система внутренней отчетности позволит оценить «социальный эффект деятельности» кредитного потребительского кооператива, а точнее в каком соотношении должны осуществляться различные виды деятельности кредитных потребительских кооперативов, чтобы достигнуть максимального социального эффекта.

10. Обоснование необходимости проведения и разработка методических основ управленческого анализа деятельности кредитного потребительского кооператива позволили разработать форму паспорта кредитного потребительского кооператива.

Паспорт кредитного потребительского кооператива представлен системой аналитических таблиц, позволяющих сформировать мнение о финансовом состоянии деятельности, сведения о текущем состоянии денежных потоков и уровня инвестиционных возможностей видов деятельности, а также включающая основные положения организации работы кредитного потребительского кооператива.

Результаты научных исследований на наш взгляд являются определенным вкладом в развитие теории и практике организации и разработки методики учета и внутренней отчетности в кредитных потребительских кооперативах.