Теоретические основы налогообложения имущества организации

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы налогообложения имущества организации

1.1 История налогообложения имущества в России

1.2 Экономическая сущность налогообложения имущества организации

1.3 Характеристика налога на имущество организации Глава 2. Анализ налогообложения имущества организации

2.1 Анализ налогообложения имущества организации

2.2 Расчет налога на имущество организации

2.3 Анализ проблемы налогообложения имущества организации Глава 3. Совершенствование имущественного налогообложения

3.1 Предложение по совершенствованию налогообложения имущества организации

3.2 Оптимизация налогообложения имущества организации Заключение Список литературы Введение Налог на имущество организаций — это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и другими видами налогов, обеспечивает поступления в бюджеты различных уровней и требует особого подхода при его рассмотрении.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на имущество организаций является одной из основных доходных статей в бюджете субъектов Российской Федерации.

Предмет исследования — нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на имущество организаций как экономической категории, и анализ налогообложения имущества организации.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. Рассмотреть цели и задачи налогообложения юридических лиц.

2. Изучить порядок расчета налога на имущество организаций.

3.Рассмотреть типичные ошибки, возникающие при исчислении налога на имущество организаций.

4. Рассмотреть пути оптимизации налогообложения по налогу на имущество организаций.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения.

Во введении указаны цель, задачи, объект, предмет курсовой работы.

В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения имущества организации, изложены исторические аспекты налогообложения имущества организации в России, а также изложена характеристика налога на имущество.

Во второй главе проведен анализ налогообложения имущества организации, рассчитан налог на имущество организации на приведенных примерах.

В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию и оптимизация налогообложения имущества организации.

В заключении проведен итог по проведенной курсовой работе.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения имущества организации

1.1 История налогообложения имущества в России Российская система налогообложения на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими вехами.

Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань».

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало».

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257−59 г. г. монгольскими «численниками». Единицами обложения были: в городах — двор, в сельской местности — хозяйство.

Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462—1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани. После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей.

В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

Эпоха реформ Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии.

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».

В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине 19 в. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую сферу. Начиная с 1863 г. с мещан, вместо подушной подати (это основной прямой налог в России в 18 в., взимаемый в равном или почти в равном размере со всех лиц мужского пола), стал взиматься налог с городских строений. С 1867 г. к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение «О Государственном промысловом налоге». Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю.

В результате революций 1917 г. произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

В 1930;1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях с прибыли.

В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

В 1953 году состоялась коренная реформа сельскохозяйственного налога, в которой подоходное обложение заменено погектарным, при котором налог стали исчислять по твердым ставкам с площади земельного участка.

С 1972 г. сельхозналогом стали облагаться только выделенные в законном порядке участки. Что же касается других, самовольно используемых участков, то в соответствии с «Положением о государственном контроле за использованием земель», утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 14 мая 1970 года, они должны были изыматься, а виновные лица привлекаться к ответственности.

Земельный налог — местный прямой налог, введенный с 1 июля 1981 г., взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т. д.

14 июня 1990 г. введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 г. на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога. В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта РФ.

Согласно данному Закону действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце 20 в. в РФ стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 г. была принята первая часть НК РФ, а в 2000 г. — вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 г. В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ с момента введения в действие.

Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ вступила в действие с января 2005 г., но Закон РФ «О плате за землю» отменен с 1 января 2006 г. Это связано с тем, что завершение расчетов по кадастровой оценке земель и утверждение их результатов на территориях субъектов РФ было предусмотрено в течение 2005 г.

Налогообложение транспорта имеет свои исторические корни и берет начало от налогообложения имущества граждан как материально-овеществленного дохода. Налоги на средства передвижения возникли гораздо позже налогов на недвижимое имущество, поэтому механизм их взимания не отличается высокой степенью сложности. Существующий транспортный налог пришел на смену налогам, поступавшим в дорожные фонды, налогу на имущество физических лиц в части налогообложения транспортных средств. Законом «О дорожных фондах в РСФСР», принятым 18 октября 1991 г. № 1759−1 был предусмотрен налог на пользователей автомобильных дорог, который уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Налог взимался с предприятий.

При этом его объектом не были транспортные средства. Следующим налогом, был налог на отдельные виды транспортных средств, установленный ФЗ от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспортных средств». Налог представлял собой универсальное налоговое изъятие, взимаемое с организаций и физических лиц.

С 1 января 2003 г. в России на смену федерального налога с владельцев транспортных средств в системе региональных налогов был установлен транспортный налог.

Позиция налога была изменена с федерального на региональный вследствие проведения налоговой реформы.

Региональный транспортный налог введен в действие с 1 января 2003 г. взамен действовавших до того времени налога с владельцев транспортных средств, регулируемого Законом РФ от 18.10.1991 № 1759 1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом РФ от 09.12.1991 № 2003 1 «О налогах на имущество физических лиц».

Он установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории.

23 июля 2013 г. был принят Федеральный закон N 214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Увеличен транспортный налог на дорогостоящие легковые автомобили.

1.2 Экономическая сущность налогообложения имущества организации Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения. Налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджетных и внебюджетных фондах и расходуемые на решение социальных задач. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношении хозяйствующих субъектов, граждан и государства. Налоги с одной стороны являются инструментом регулирования экономики, с другой — источником доходов государства.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции: 1. Фискальная функция (фиск — казна), т. е. обеспечение государства необходимыми ресурсами. С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики.

2. Распределительная функция. С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция. Регулирующая функция налогов реализуется путем:

А) регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

Б) стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, деятельности предприятий малого бизнеса.

4. Контрольная функция. При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Исходя, из функций налогов формируется и цель создания системы налогообложения юридических и физических лиц — это формирование налоговой политики используемой государством для перераспределения доходов в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации каждое юридическое и физическое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимо, если налоги и сборы препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав. При принятии и введении того или иного налога соблюдаются следующие принципы налогообложения:

1. принцип всеобщности и равенства налогообложения;

2. принцип законного установления налогов и сбор;

3. принцип справедливости (налогоплательщики с боле высоким уровнем дохода и большей способностью уплачивать налоги должны вносить большую сумму в бюджет государства);

4. принцип определенности (каждый налог должен быть определен, а не произволен, причем налогоплательщику должен быть известен срок уплаты налога, способ платежа, сумма, подлежащая уплате и т. д.);

5. принцип простоты и удобства (налоговая система должна быть максимально проста, а методика расчета налогов и заполнение форм налоговой отчетности должна быть понятна широкому кругу налогоплательщиков);

6. принцип экономичности (суммы оборотов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание);

7. принцип стабильности и гибкости (система должна носить устойчивый характер при определении ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др.).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в т. ч.:

— виды налогов и сборов;

— права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

— ответственность за совершение налоговых правонарушений;

— формы и методы налогового контроля;

— порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога на имущество организаций, как:

— налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);

— объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);

— налоговая база (ст. 375 НК РФ);

— налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);

— предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);

— налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

— порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться (п. 2 ст. 372 НК РФ):

— ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;

— порядок и сроки уплаты налога;

— дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организации при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующим законом Чувашской республики. Порядок уплаты, ставку налога, льготы, порядок предоставления отчетности по налогу на имущество организаций устанавливает Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38

" О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" .

1.3 Характеристика налога на имущество организации Налог на имущество относится к региональным налогам и представляет собой стабильный источник дохода региональных бюджетов. Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса РФ.

Плательщиками данного налога являются российские организации, и иностранные компании, в случае:

— осуществления ими деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,

— если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объекты налогообложения:

1. У Российских организаций и иностранных организаций осуществляющие деятельность через постоянное представительство движимое имущество и недвижимое имущество.

2. Иностранные организации осуществляющие свою деятельность без постоянного представительства в РФ, имущество отвечающее следующим условиям:

— недвижимое имущество (здания, сооружения, и др.);

— находящиеся в РФ;

— принадлежащие на праве собственности.

Налоговая база для российских организаций — среднегодовая стоимость основных средств.

ОС — остаточная стоимость Налоговая база для иностранных организаций определяется как:

1) Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, по имуществу которое относиться к постоянному представительству.

2) Инвентарная стоимость объектов недвижимости, по данным органов технической инвентаризации, по недвижимому имуществу иностранных организаций, которая не относиться к деятельности постоянного представительства, ставка — 2,2%.

Льгота:

1. Бюджетная организация государственная собственность Республики Башкортостан или муниципального образования финансируемых из бюджетов.

2. Общественная организация осуществляющая деятельность за счет взносов и не ведущие предпринимательскую деятельность;

3. Организация художественных промыслов;

4. ТСЖ, жилищно-строительные кооперативы, садоводческие некоммерческие объединения граждан;

5. Аварийно-спасательные службы;

6. Ядерные установки, используемые для научных целей.

7. Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

8. Космические объекты.

9. Организации в отношении объектов использования для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Налоговый период — год.

Отчетный период — квартал, полгода, 9 месяцев.

Налоговая ставка на имущество организаций по Республике Башкортостан может быть установлена в 2014 году — от 0 до 1,0 процента, в 2015 году — до 1,5 процентов, в 2016 году и последующие годы — до 2 процентов.

Налоговая декларация предоставляется, налог уплачивается не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, по итогам года — не позднее 30 марта следующего за истекшим годом.

Транспортный налог Плательщиками данного налога являются — лица на которое оформлено транспортное средство. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно Объекты налогообложения:

— автомобили;

— мотоциклы;

— самолеты;

— яхты;

— снегоходы и др. водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

1) Весельные лодки;

2) Мотоциклы, лодки с мощностью двигателя до 5 лошадиных сил;

3) Легковые автомобили оборудованные для инвалидов до 100 лошадиных сил, полученные через органов социальной защиты;

4) Промысловые морские речные суда;

5) Водные воздушные суда занимающееся пассажирскими и грузовыми перевозками;

6) С/х производители, трактора, комбайны, сан-мед авиации;

7) Угнанный транспорт при подтверждении факта угона документом уполномоченным органом.

Налоговый период — год.

Отчетный период для организаций: I, II, III квартал Налоговая база:

1) Мощность двигателя транспорта — лошадиных силах.

2) Тяга реактивного двигателя (воздушного суда)

3) Валовая вместимость в регистровых тоннах (водные буксирные транспортные средства) Ставка налога по Республике Башкортостан

1. Автомобили легковые с мощностью двигателя (с лошадиной силы):

— до 100 л.с. включительно — 25 рублей;

— свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно — 35 рублей;

— свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно — 50 рублей;

— свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно — 75 рублей;

— свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) — 150 рублей;

2. Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

— до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно — 50 рублей;

— свыше 200 л.с. — 100 рублей.

3. Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

— до 50 л.с. включительно — 25 рублей;

— свыше 50 л.с. — 50 рублей.

Льготы:

1. Герои СССР и РФ;

2. Ветераны военной службы, государственной службы, инвалиды. чернобыльцы, по легковым автомобилям до 150 л.с., а т. е грузовые автомобили старше 10 лет до 250 л.с.

3. Общественные организации инвалидов:

— по легковым автомобилям до 150 л.с.;

— по грузовым, для осуществления уставной деятельности.

5. Машины технологической станции для с/х работ.

6. Аварийно — спасательные службы.

7. техника предназначенная для ремонта дорог.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог Плательщики: организации и физические лица владеющие земельными участками признаваемые объектом налогообложения на праве постоянного пользования или права пожизненного владения.

Не признаются налогоплательщиками: организации, физические лица обладающие земельными участками находящиеся у них на праве безвозмездного срочного пользования, или переданного им по договору аренды. Объектом налогообложения: признают земельные участки расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен земельный налог.

Не признаю объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

4. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база: кадастровая стоимость.

Налогоплательщики — организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база уменьшенная. Налоговый период — календарный год.

Отчетный период (организации и ИП) — I, II, III квартал.

Ставки земельного налога:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

— приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

— ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Льготы:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2. организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3. религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню;

6. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

7. организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

8. организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты до 1 ноября года следующего за истекшим налоговым периодом.

налогообложение имущество юридический кодекс Глава 2. Анализ налогообложения имущества организации

2.1 Анализ налогообложения имущества организации Проведем анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан.

Таблица 1. Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан с 2011 по 2013 г.

В 2011 г. доля поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан составила 10,8%. В 2012 г. эта доля снизилась на 1,3% и составила 9,5% от общей суммы поступлений. Однако в 2013 г. доля поступлений от налогообложения имущества организаций выросла на 1,1% и составила 10,3% .

Рис. 1. Доля поступлений налога на имущество организаций в бюджет Республики Башкортостан.

В 2012 г. общая сумма налоговых и неналоговых поступлений увеличилась на 26,80%. В 2013 г. сумма поступлений резко снизилась на 11,5% и составила 15,3%

Рис. 2. Динамика неналоговых и налоговых поступлений Таким образом, динамика роста поступлений налога на имущество организаций отличается от динамики налоговых и неналоговых поступлений

Рис. 3. Сравнительная динамика неналоговых и налоговых поступлений и налога на имущество организации.

Сравнительная динамика показывает, что за последний год сумма налогового дохода резко возросла, по сравнению с предыдущими годами.

Сумма поступлений от налога на имущество организаций возрастает небольшими темпами. Значительное влияние на темп роста имущественных налоговых поступлений оказывает то, что организации-налогоплательщики используют льготы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, что приводит к уменьшению сумм налога, уплачиваемых в бюджетную систему Республики Башкортостана.

2.2 Расчет налога на имущество организации Для расчета налога на имущество необходимо исчислит среднегодовую стоимость этого имущества, которая будет налоговой базой. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, порядок определения которой закреплен в учетной политике организации.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость — начисленная амортизация Ставка по налогу на имущество устанавливается законодательными актами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Размер налоговой ставки зависит от вида имущества и категории налогоплательщика.

Для расчета налога к уплате применяется формула:

Налог = налоговая база *налоговую ставку/100.

Пример 1. На балансе организации имеется станок. Остаточная стоимость на 01.01.14 г. составляет 80 000 рублей. Ежемесячно на него начисляется амортизация в размере 2 000 рублей.

Остаточная стоимость за первый квартал 2014 года:

· январь — 78 000 (80 000 — 2 000);

· февраль — 76 000 (78 000 — 2 000);

· март — 74 000 (76 000 — 2 000).

Итого налоговая база будет равна 77 000 рублей Авансовый платеж за 1-й квартал:

77 000 * 2,2% = 1694 рубля.

В случае нахождения на балансе нескольких объектов имущества общей остаточной стоимостью считается сумма остаточной стоимости по всем объектам.

Пример 2. На балансе организации находится станок, остаточная стоимость которого на 01.01.14 г. составляет 80 000 (ежемесячная амортизация 2 000 рублей) и автомобиль, остаточная стоимость которого на 01.01.14 г. 250 000 рублей (ежемесячная амортизация 6 500 рублей).

Решение:

Остаточная стоимость за первый квартал 2014 года:

* январь — 78 000 + 243 500;

* февраль — 76 000 + 237 000;

* март — 74 000 + 230 500.

Итого налоговая база будет равна 317 250 рублей.

Авансовый платеж за 1-й квартал:

317 250 * 2,2% = 6979,50 рублей.

Ответ: 6979,50 рублей Пример 3. Транспортное средство было приобретено и продано в течение одного года. Отчетные периоды по налогу не установлены.

В марте 2011 года организация (РБ) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В сентябре 2011 года автомобиль был снят с учета и продан. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение семи месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь).

Решение:

Ставка налога для указанного автомобиля составляет 50 руб. за 1 л. с. Отчетные периоды по налогу не установлены.

Сумма транспортного налога с учетом коэффициента использования транспортного средства равна:

155 л. С. Ч 50 руб./л. С. Ч 7 мес.: 12 мес. = 4495 руб.

Ответ: 4495 рублей.

Пример 4.

ООО «Альфа» принадлежит участок земли, его кадастровая стоимость на 1 января отчетного года составляет 2 500 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений.

На нем расположено спортивное сооружение, которое занимает 10% площади. От местных властей предоставлена льгота — участки под спортивными объектами не облагаются земельным налогом, если используются по целевому назначению.

В августе фирма «Альфа» теряет право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Август принимают за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение 5 месяцев. Коэффициент Кл составит 0,42 (5: 12). Этот коэффициент отражается в декларации по земельному налогу.

Налоговую базу по земельному налогу бухгалтер «Альфа» рассчитает так: 2 500 000 руб. — 2 500 000 руб. Ч 10 / 100 Ч (1 — 0,42) = 2 355 000 руб.

Налоговая ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости.

ООО «Альфа» владеет земельным участком в течение всего года. Поэтому коэффициент Кв равен 1 (12 / 12).

Сумма земельного налога за год составляет:

2 355 000 руб. Ч 1,5 / 100 Ч 1 = 35 325 руб.

Фирма в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 28 000 рублей по земельному налогу на участок производственного назначения в текущем году. Поэтому налог, который надо доплатить по участку, составит:

35 325 — 28 000 = 7325 руб.

Ответ 7325 рублей.

2.3 Анализ проблемы налогообложения имущества организации Ежегодно совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 3−6% налоговых доходов. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 3% за последние 7 лет) связано с тремя основными причинами:

возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций;

нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. также, несомненно, играет отрицательную роль.

Поэтому налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения.

К тому же действующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально должен был стать законом прямого действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных документов. Однако этого не произошло. Разработка и прочтение нормативной документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение деятельности налоговых органов и т. д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы для выполнения требований законодательства не требовалось специального образования и значительных затрат времени и сил.

Что касается конкретно темы моей работы, то на сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты. В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

Также можно отметить, что устойчивость налоговой системы во многом зависит не столько от высоких ставок налогов, сколько от уровня доходов населения, от стабилизации его имущественного положения. Поэтому при налогообложении населения высокие ставки налогов, их многочисленность может отрицательно повлиять на уровень сбережений и инвестиций, а, следовательно, отрицательно сказаться на эффективности экономической системы в целом, так как сбережения и инвестиции — это функции, прежде всего, более высоких по доходам групп населения.

На это обратил внимание премьер-министр Российской Федерации В. В. Путин: «Не должны успокаивать и данные по росту налоговых поступлений. Нет ни одной развитой страны, где бы казна на 85% пополнялась за счет налогов от предприятий и только на 15% от физических лиц. Во всем мире происходит наоборот» .

Глава кабинета министров заявил, что речь идет не о повышении налоговых ставок, а о перераспределении налоговой нагрузки. По словам Путина, необходимо создать условия для взимания более высоких, рыночно обоснованных налогов с тех, кто является собственниками огромных квартир, дорогостоящих особняков и больших участков земли. В то же время, подчеркнул премьер, необходимо создать защитные механизмы и льготы для малообеспеченных людей, для собственников недорогого имущества.

" Естественно, в рамках такой новой системы доходы местных бюджетов увеличатся" , — сказал премьер. Путин заявил, что в рамках такой новой системы доходы местных бюджетов тоже возрастут. Он убежден, что необходимо усилить и стимулирующую роль налогов.

Глава 3. Совершенствование имущественного налогообложения

3.1 Предложение по совершенствованию налогообложения имущества организации В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается постепенное введение нового регионального налога — налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог на недвижимость заменит три действующих налога.

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом на недвижимость являются:

— снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);

— стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;

— стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

— создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

— укрепление прав собственности и повышение деловой активности;

— более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;

— установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;

— упрощение системы налогообложения;

— создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость.

Ожидается, что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельные участки и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа и переход на налогообложение налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2012;15 года.

Налог на недвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать решение о том, какие имущественные налоги будут взиматься на их на территориях — налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении находящихся в государственной или муниципальной собственности объектов недвижимости (в том числе земельных участков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:

— организации, владеющие этими объектами недвижимости на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

— землепользователи, получившие земельные участки непосредственно от их собственника на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будут признаны собственники (юридические и физические лица) этих объектов недвижимости (т.е. владеющие земельными участками и иными объектами недвижимого имущества на праве собственности).

Объектом налогообложения предполагается признавать расположенные на территории города либо района земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а также доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности.

Однако остается неясным вопрос налогообложения объектов незавершенного строительства. Возможно, они будут признаны объектами налогообложения налогом на недвижимость. В этом случае порядок их налогообложения будет определяться органами законодательной власти субъектов Российской Федерации совместно с администрациями, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться исходя из оценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки, с применением утвержденных показателей (параметров) по объекту недвижимости, позволяющих установить его стоимость для целей налогообложения.

Конкретные налоговые ставки (в пределах максимальной) по налогу на недвижимость будут устанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Предусматривается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположения объектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге, принимаемом законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будет предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость.

В этой связи отметим, что законопроект по налогу на недвижимость был подготовлен Министерством финансов РФ еще в 2005 году и был представлен в Государственную Думу Российской Федерации, где был принят в первом чтении. Дальнейшее его рассмотрение было приостановлено. Это проект Федерального закона касался только жилой недвижимости.

Учитывая все возрастающую роль государства в социальной сфере, нельзя не учитывать зарубежный опыт налогообложения недвижимости, принадлежащей гражданам. Например, в Швеции установлен максимальный процент изъятия налогов (включая налог на недвижимость), учитываемый при расчете подоходного налога в зависимости от годового дохода семьи в размере 5%, причем, в доход семьи включает также и социальные пенсии.

Однако особенностью имущественных налогов является также и то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС). Это обстоятельство оказывает важнейшее влияние на состав и структуру налогов на имущество, а также на механизм исчисления и порядок уплаты этих налогов.

Принимая во внимание все вышеназванные преимущества, можно говорить о правильности постепенного перехода в будущем к единообразному налогообложению недвижимого имущества и значительном потенциале налога на недвижимость. Но, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить — по старой или по новой.

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения.

3.2 Оптимизация налогообложения имущества организации Налог на имущество — один из основных налогов, уплачиваемых организацией. Традиционно данный налог является достаточно обременительным для экономических субъектов, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью. Соответственно законная оптимизация выплат по данному налогу выступает одной из важнейших задач при налоговом планировании в подобных организациях.

Размер налога на имущество зависит от балансовой стоимости основных средств и увеличивается после каждого приобретения новых активов, а также их модернизации. Поэтому для многих предприятий достаточно сложно соблюдать срок уплаты налога на имущество и перечислять огромные платежи в бюджет без ущерба для бизнеса. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. И список льготников по налогу на имущество организации очень незначителен.

Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Если организация имеет имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а его стоимость составляет:

100 тысяч рублей (с учетом амортизации), то сумма налога на имущество составит 2,2 тыс. рублей в год;

100 млн. рублей (с учетом амортизации), то сумма налога на имущество составит 2,2 млн. рублей в год.

Если объектом налогообложения являются транспортные средства, то организация уплачивает с данного имущества, кроме налога на имущество организаций и транспортный налог. Следовательно, нарушаются права налогоплательщиков. В данном случае имеет место двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.