Субъекты малого предпринимательства и правовые средства воздействия налогов на их деятельность

Актуальность темы

диссертационного исследования обусловлена тем, что с малым бизнесом связаны большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики, развитие производства и торговли, создание новых рабочих мест, обеспечение значительных налоговых поступлений в бюджет. На протяжении всего периода развития указанного сектора государством предпринимались меры по его поддержке посредством совершенствования законодательной базы и создания условий для экономического роста.

В экономически развитых странах малое предпринимательство является одним из важнейших секторов экономики, в котором занято более половины трудоспособного населения и производится большая часть ВВП. Так, в европейских странах на малых предприятиях занято около 70% от общей численности работающих, а доля малого бизнеса в ВВП составляет более 50%. Именно малые предприятия, ставшие массовой формой предпринимательства, обеспечивают условия социально-экономической стабильности и экономической безопасности страны, поэтому им и уделяется самое серьезное внимание со стороны государства. Анализ экономической ситуации в России со всей очевидностью свидетельствует о существенном повышении роли малого предпринимательства, представляющего собой важнейший стратегический ресурс, способный обеспечить экономический рост, эффективность экономических взаимодействий и повышение национального благосостояния.

Однако малому бизнесу в России приходится сталкиваться с серьезными трудностями, возникающими в ходе сложного комплекса институциональных преобразований, среди которых можно выделить общую экономическую нестабильность, несовершенство законодательства и налоговой системы, финансовые проблемы, многочисленные административные барьеры, отсутствие необходимых знаний, навыков и опыта.

Неэффективное государственно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства является основным фактором, создающим угрозу развитию малого предпринимательства, как сектора экономики. Общие для определенного сектора предпринимательства условия и факторы, возникающие по объективным причинам и представляющие опасность для бизнеса, как вида экономической деятельности, представляют собой угрозы безопасности предпринимательства. Вг тоже время, должный уровень развития малого бизнеса является важнейшим условием экономической и социальной безопасности государства. Таким образом, потребность в совершенствовании государственно-правового регулирования в сфере налогообложения малого бизнеса является одной из актуальных проблем отечественной юридической науки, что и обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Оптимальная система налогообложения для малого бизнеса предусматривает, с одной стороны, стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой — наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса.

Налоговое стимулирование предпринимательской активности имеет небольшую историю в современной России. Так, упрощенная система налогообложения, введенная только в 1996 году, содержит еще достаточно резервов для совершенствования элементов налогообложения.

Степень разработанности проблемы. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России отражаются в исследованиях отечественных ученых, среди которых можно отметить научные труды Ш. Агеева, А. Бусыгина, А. Блинова, Е. Бухвальда, А. Виленского, О. Емельянова, В. Королева, А. Колесникова, М. Лапу ста, С. Мазоль,.

В. Мальгина, С. Мокичева, А. Орлова, М. Попова, В. Радаева, В. Рубе, Ю. Старостина, Ю. Тарануха, В. Фадеева, Ф. Шамхалова, А. Шулуса, О. Шестоперова, А. Чепуренко.

Основополагающие положения теории предпринимательства и малого бизнеса изложены в работах известных зарубежных экономистов Ж. Бодо, М. Вебера, Дж. К. Гэлбрейта, X. Кена, Р. Кантильона, Я. Корнай, А. Маршалла, Д. Норта, В. Ойкена, М. Портера, П. Самуэльсона, И. Шумпетера, Р. Хизрича и некоторых других исследователей: П. Бекли, Д. Бэннока, Р. Бэрроуза, П. Гэнгъюли, Д. Крэна, Д. Ньюболда, Д. Рассела, Д. Торуэлла.

Основы теории налогов и налогообложения заложены в известных трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых А. Вагнер,' С де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, JI. Штейн и другие, среди отечественных — М. М. Алексеенко, A.A. Исаев, И. М. Кулишер, JI. И. Львов, П. В. Микеладзе, И. X. Озеров, А. А. Соколов, В. Н. Твердохлебов, А. А. Тривус, Н. И. Тургенев, И. И. Янжул и другие.

Свой вклад в развитие теории прав и свобод предпринимателей внесли такие отечественные ученые, как Н. Кондратьев, А. Чаянов, П. Сорокин,.

A. Богданов. Экономические права граждан изучены Г. Н. Андреевой, М. В. Баглаем, Г. А. Гаджиевым.

Существенный вклад в изучение проблемы обеспечения экономических прав, экономической функции государства внесли.

B.В. Лебедев, Е. А. Лукашева, Н. С. Малеин. Механизм защиты экономических прав, вопросы экономической безопасности хозяйственной и предпринимательской деятельности рассмотрены в трудах В. В. Витрянского,.

C.Э. Жилинского, В. П. Грибанова. Ч. Н. Азимова, A.B. Иванова, К. К. Лебедева, Ю. А. Тихомирова и др.

Проблемы ответственности субъектов малого предпринимательства за невыполнение налоговых обязательств глубоко анализируются в работах.

П.С. Яни, И. Н. Соловьева, A.B. Перова, A.B. Толкушина, И. Н. Пастухова, О. Р. Михайловой, Г. А. Гаджиева, Г. В. Петровой, Л. И. Ефремова др.

Также проанализированы следующие диссертационные исследования по проблеме налогообложения субъектов малого предпринимательства: H. JTi Решетов (Москва, 2009) — A.B. Терешин (Москва, 2009) — F.A. Гюльмагомедова (Махачкала, 2005) — JI.A. Будовская (Орел, 2005) — Е. А. Лысов (Москва, 2009) — И. И. Белозерова (Москва, 2000) — Л. Т. Ибадова (Москва, 2005) — И. В. Гаврилов (Санкт-Петербург, 2004) — А. Х. Ибрагимова (Махачкала, 2004) — Ю. В. Колмагорова (Великий Новгород, 2004) — A.B. Варнавский (Москва, 2003) — А. Г. Коршунов (Москва, 2002) — М. А. Мирзов (Санкт-Петербург, 2001) — А. Ю: — Пахолкова (Москва, 2005) — О. В. Татарская (Москва, 2003).

Однако, при наличии столь обширного круга исследований, посвященных различным аспектам правового регулирования малого предпринимательства, вопросы налогового воздействия на сектор малого бизнеса в них были освещены без учета положений нового Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ,' а также ряда других изменений, внесенных в налоговое законодательство.

Труды вышеперечисленных ученых, анализ проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, определение его места в экономике России, особенности взаимодействия малых компаний с крупным бизнесом, возможности использования зарубежного опыта господдержки малых предпринимателей, ц также необходимость разработки рекомендаций по решению существующих проблем налогообложения, предопределили выбор темы исследования и ее актуальность:

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических и практических положений, направленных на совершенствование правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства и государственной налоговой поддержки малого бизнеса, разработке основных направлений реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с поставленной целью в диссертационнойработе решаются следующие задачи:

— исследовать историю становления: правового! регулирования малого предпринимательства в России;

— проанализировать зарубежный опыт развития и поддержки малого предпринимательства;

— выявить, значение налогообложения вкомплексе правовых' мер государственной поддержки субъектов малого предпринимательства;

— теоретически обосновать, необходимость и значимость применения налогового воздействия на предпринимательскую деятельность- ,.

— сформулировать цель, и принципы реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства;

— выявить положительные и отрицательные тенденции в развитии влияния упрощенной системы налогообложения на деятельность субъектов малого предпринимательстварассмотреть проблемы ответственности субъектов малого предпринимательства за невыполнение налоговых обязательств;

— рассмотреть возможные способы защиты имущественных прав и интересов субъектов. малого предпринимательства при налогообложении.

Объект диссертационного исследования — общественные отношениявозникающие в сфере правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования является правовое регулирование общественных отношений, возникающих в процессе осуществления субъектамималого предпринимательства своей деятельности, их налогообложение, а также правоприменительная практика, научные исследования в сфере налогового права, финансового права, гражданского права;

Методологическую основу исследования составляют: всеобщие диалектические методыобщенаучные методы, в частности, системный метод, логический метод, анализ, синтез, индукциядедукция, аналогиячастнонаучные методы, среди которых следует отдельно обозначить юридические методы — формально — юридический метод, метод сравнительного правоведения, метод технико-юридического анализа, а< также методы других наук — исторический-метод, статистический метод, лингвистический метод. Указанные методы были х использованы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, что позволило автору изучить предмет диссертационного исследования целостно и-всесторонне.

Теоретическую основу настоящего диссертационного исследования составили труды российских и зарубежных авторов по вопросам, имеющим отношение к субъектам малого предпринимательства в целом и правовых средств воздействия налогов на их деятельность.

Теоретический вклад в исследование проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства внесли современные отечественные ученые A.B. Аронов, C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О. В. Врублевская,.

A.З. Дадашев, В. А. Кашин, Л. П. Павлова, ВЛ7. Пансков, С. Г. Пепеляев,.

B.М. Пушкарева, М. В. Романовский, Б. М. Сабанти, A.B. Толкушин, Д. Г. Черник, Т. Ф. Юткина и другие.

Практическому использованию упрощенной системы налогообложения посвящены исследования И. М. Андреева, М. В. Истратовой, Н. И. Малис, М. А. Пархачевой, А. Б. Паскачева, KDiB. Подпорина, A.A. Ябуганова и др.

Решение задач, поставленных в настоящей работе, потребовало обращения к литературе по теории права, гражданскому праву, предпринимательскому праву, налоговому праву. Специфика предмета диссертационного исследования обусловила необходимость изучения и ряда научных работ по экономике.

Нормативную правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФБюджетный кодекс: РФ, Федеральныйзакон «О развитии малого и среднего' предпринимательства в Российской Федерации», Федеральныерегиональные и местные законодательные актыпостановления, приказы, письма Правительства РФ, Министерства финансов-? РФ, Федеральною налоговой службы" РФ, анализинформационных материалов* Г осударственной Думы, Федерального собрания' РФ <�¦ и иных нормативных документовстатистические данные Федеральной! службьъ государственной, статистики и Национального института системных исследованийпроблем предпринимательстваа! также статьи" отечественных и зарубежных ученых, опубликованные в. специальной периодической литературе, Интернет-ресурсы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что оно являетсяодним из первых исследований: правового регулирования" деятельности субъектов малого предпринимательства' после: внесения измененийи дополнений в. законодательство о маломи среднемпредпринимательстве, в частности, воздействия на1 нее налогового стимулирования.

В диссертации на основе комплексного анализа современного состояния, сектора малого предпринимательства в Российской Федерации и сравнительного анализа государственно-правового регулированиядеятельности малого предпринимательства в России и за рубежом:

— определены положительные: и отрицательные черты Федерального закона «О развитии малого и среднего нредприш шательства в РФ» суг 24 июля 2007 года № 209-ФЗ;

— установленыпреимущества, и недостатки порядка, применения? субъектами малого предпринимательства специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения;

— предложена система мер по усовершенствованию и оптимизации упрощенной системы налогообложения;

— выявлена и обоснована необходимость оптимизации процесса государственного налогового воздействия на деятельность субъектов малого предпринимательства;

— определены пути совершенствования правового регулирования защиты имущественных прав субъектов малого предпринимательства при налогообложении.

На защиту выносятся следующие положения,.

1. Важнойзадачей государства является.1 формирование экономической?" среды, благоприятной для всех видов предпринимательской деятельности. В' особой государственной поддержке нуждаются малые предприятия и-индивидуальные предприниматели. Виды оказания этой поддержки различны: финансовая, имущественная, консультационная, информационная. Одной из наиболее значимых мер стимулирования развития сектора малого предпринимательства является создание для него преференций^ в* области налогообложения, введение специальных правил участия в налоговых отношениях для. субъектов малого предпринимательства, что обеспечивает реализацию косвенного государственного финансирования.

В целях снижения налоговой нагрузкина* малый бизнес целесообразно освободить субъектов малого предпринимательства от НДС при выкупе госимущества.

2. В связи с тем, что упрощенная система налогообложения" может применяться по установленным НК РФ критериям, в основном малыми предприятиями, а также, учитывая отсутствие в НК РФ специальных норм, касающихся налогообложения малого бизнеса, главу 26.2 НК РФ целесообразно переименовать, как «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства».

3. В целях оптимизации и дополнительного стимулирования малого бизнеса целесообразно изменить установленные НК РФ правила перехода на УСН. Для реализации права перехода на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями должен соблюдаться ряд ограничений, предусмотренных главой 26.2 НК РФ' (вид деятельности, структура организации, структура уставного капитала, численность работников, стоимость имущества, применяемый режим налогообложения).

Следует увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Это будет способствовать:

— поддержке малого предпринимательства;

— большей его конкурентоспособности перед крупными предприятиями и предприятиями, имеющими больший опыт работы на рынке.

4. В связи с отсутствием у субъектов малого предпринимательства, перешедших на УСЫ, обязанности по уплате НДС, они рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели — плательщики НДС.

Это связано с тем, что у предпринимателей и организаций-плательщиков НДС в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по УСН, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.

По мнению диссертанта, оптимальным выходом из этой ситуации является введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в. целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.

5. В соответствии со ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействия нарушают его права.

Согласно п. 3 ст. 140 НК РФ установлен срок рассмотрения жалобы и принятие решения по ней — один месяц. В Кодексе не определены последствия нарушенияналоговым органом названного срока, что, как правило, влечет различного рода злоупотребления со стороны налоговых органов.

Наличие нормы, исключающей двойное толкование срока, а также определяющей ответственность налоговых органов за нарушение такого" срока, служило бы своеобразным обеспечением реализации прав', налогоплательщика и гарантией исполнения налоговым органом его обязанностей по соблюдению законодательства о налогах и сборах.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в развитие финансового права, так как за> счет проведенного исследования произошло наполнение объема знаний о налогообложении субъектов малого предпринимательства.

Выводы и положения диссертационного, исследования<¦ .могут быть использованы при проведении дальнейших научных исследований по вопросам, связанным с правовым" регулированием субъектов малого предпринимательства и воздействия налогов на. их деятельность.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно позволяет отразить современное видение проблем налогообложения, с которыми сталкиваются субъекты малого предпринимательства в процессе своей деятельности и в силу этого может способствовать дальнейшему научному анализу вопросов < оптимизации налогового бремени малого бизнеса в целом:

— рассмотренные в диссертации вопросы позволили детальнее раскрыть содержание категории «малый бизнес», «малое предпринимательство»;

— предложенные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности деятельности государственных структур, непосредственно связанных с функционированием малого бизнеса и вопросами налогового стимулирования его деятельности;

— рекомендуемые меры по содействию дальнейшему развитию малого бизнеса могут быть использованы при разработке программ его государственной поддержки и совершенствования системы налогообложения;

— некоторые выводы и положения диссертационной работы по совершенствованию1 налогообложения" субъектов малого предпринимательства могут быть использованы в" процессе преподавания учебных курсов «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Основы предпринимательской деятельности», «Риск-менеджмент» и в практической деятельности органов налоговой службы.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях в 2007;2010 г. г., в частности, на девятой международной научно-практической конференции «Менеджмент малого и среднего' бизнеса», Москва, 2009. Всероссийской научно-практической конференции с международным участием «Актуальные вопросы социально-экономического развития регионов», Институт, экономики и управления Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого, 2010. Всероссийской конференции «Создание малых инновационных компаний в учреждениях образования и науки», Троицк Московской области, 2009.

По теме диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом авторского вклада 1,2 п.л., в том числе 3 — в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Структура работы обусловлена ее предметом, целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованной литературы. Работа иллюстрирована таблицами.

Заключение

.

Реформирование налоговой системы (начало 90-х годов XX века) связано? с объективными факторамиодним из которых^ является переход Россиина рыночные отношения: Переход к рыночным отношениям определил необходимость, кардинального совершенствования? налоговой системы на основе решения теоретических, методологических, методических и практических вопросов.

Сформированнаяв России в 90-х гг. XX века налоговая система, предусматривала достаточно широкий диапазон налоговых льгот для? малых предприятий-, однако их результативность была значительно снижена^ общей? нестабильностью макроэкономической среды и отсутствием внимания^ властей костальнымнаправлениям-развития малого предпринимательства: В процессе налогового реформированиямалогобизнеса сформировались основные подходы к налогообложению малых предприятий:

1) Предоставление налоговых льгот по отдельнымналогам (преимущественно по налогу на прибыль и НДС) в рамках применения субъектами малого бизнеса общей системы налогообложения.

2) Введение специальных режимов налогообложения для субъектов-малого бизнеса:

Макроэкономическая результативность налоговых льгот, применявшихся, в 90-х гг. была достаточно невысока, несмотря на то, что направления льготирования были выбраны правильно (развитие отраслей производства, строительства, сельского хозяйства, стремление к повышению-инвестиционной активности): Снижению стимулирующих и регулирующих возможностей налоговых льгот в этот период способствовали множество8 факторов (общая, нестабильность экономической среды, снижение уровня жизни населения, полная* атрофия остальных направлений государственной поддержки малого предпринимательства и т. д.), однако наиболее негативное влияние оказали два из них: чрезвычайно высокая инфляционная составляющая российской экономики 90-х гг. и низкий уровень налогового администрирования малых предприятий.

Дальнейшее совершенствование налогообложения малых предприятий связано с относительным выравниванием, условий обложения малых предприятий при" упрощенной и общепринятой системе налогообложения: Поскольку повышение эффективности и справедливости, системы" налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности связано в> первую очередь с разработкой и конкретизацией корректирующих, коэффициентов. До тех пор пока данная проблема не будет решена, малые предприятия, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельностьв совершенно разных условиях и получающие несопоставимые доходы, абсолютно уравнены перед лицом этого налогового режима.

Проведение налоговых реформ должно основываться на богатом историческом отечественном опыте их проведения, а также «осуществляться с учетом мирового теоретического и практического опыта, сложившихся международных связей, поскольку налоги представляют для» предпринимателей-«специфические издержки производства», в значительной степени, влияющие на формирование отпускных цен на продукцию и услуги и соответственно их конкурентоспособность.

Существует мнение, что налоговая реформа близитсяк завершению. Однако с этим нельзя согласиться. Во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевает серьезные изменения (НК РФ является одним из самых часто меняющихся кодексов). Несовершенствонестабильность, неясность налогового законодательства отнюдь не сопутствуют эффективному проведению налоговой реформы. Необходимо признать, что по мере принятия Налогового кодекса Российской Федерации все более убеждаешься в запутанности его отдельных положений.

Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы, достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов и самое главное — ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков. Законодателю необходимо более продуманно, взвешенно подходить к принятию нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, так как они затрагивают материальные интересы практически всех налогоплательщиков.

Основные принципы налоговой реформы должны, заключатся в. следующем: выравнивании условий налогообложенияснижении, общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшенияналогового администрирования: При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость. К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы, несмотря на большой шаг вперед по сравнениюс прошлым периодом, характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием комплексности с другими* реформами, осуществляемыми в нашей стране.

Любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. В настоящее время ученые уделяют пристальное внимание проблемам понятийного аппарата, так как стремительное развитие налогообложения и реформирование налогового законодательства повлекли за собой «не просто переосмысления имеющихся научных концепций и законов, а разработки новых подходовв изучении процессов, складывающихся в сфере законного отчуждения государством части имущества налогоплательщика».

Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем. Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия.