Профессиональный скептицизм. 
Международные стандарты аудита

Аудитор обязан планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма, который предполагает сомнение и критическую оценку весомости аудиторских доказательств, признание возможности существования существенного искажения финансовой отчетности, вызванного мошенничеством, даже если его прошлый опыт свидетельствует о честности руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями.

Аудит, выполненный в соответствии с MCA, редко предусматривает подтверждение подлинности документов, равно как и от аудитора не ожидается, что он обладает соответствующими знаниями и навыками для определения подлинности. Аудитор имеет право воспринимать бухгалтерские записи и документы как подлинные, пока он не получил доказательств обратного. Если же он сомневается в подлинности документа или полагает, что условия документа были изменены, о чем не был проинформирован, то он должен более подробно изучить их, например, посредством:

• • получения подтверждения непосредственно от третьей стороны;
• • использования работы экспертов для оценки подлинности документов.

Если ответы на запросы, направленные руководству субъекта или лицам, наделенным руководящими полномочиями, являются противоречивыми, аудитор должен расследовать такие противоречия.

Обсуждение с командой по проекту

Члены аудиторской группы должны обсудить подверженность финансовой отчетности субъекта существенным искажениям, вызванным мошенничеством. Такое обсуждение:

• • предоставляет возможность более опытным членам аудиторской группы поделиться своим пониманием того, каким образом и в каких областях финансовая отчетность может быть подвержена существенным искажениям, вызванным мошенничеством;
• • позволяет аудитору определить надлежащие ответные действия на такую подверженность и определить, какие члены группы проведут те или иные аудиторские процедуры;
• • позволяет определить, как члены аудиторской группы будут проинформированы о результатах аудиторских процедур, и как поступить с любыми заявлениями о мошенничестве, которые могут попасть в поле зрения аудитора.

Процедуры по оценке риска

Аудитор должен выполнить процедуры для получения информации, которую можно использовать для определения рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством:

• • опросить руководство субъекта, как оно оценивает риск того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена по причине мошенничества, включая характер, масштаб и частоту таких оценок; о процедурах, используемых для выявления и реагирования на риски мошенничества и порядке информирования о них лиц, наделенных руководящими полномочиями; о том, каким образом руководство доводит до сведения сотрудников свои взгляды на практику ведения бизнеса и этическое поведение;
• • опросить руководство, работников службы внутреннего аудита и других лиц субъекта об известных им каких-либо фактических, подозреваемых или предполагаемых случаях мошенничества, затрагивающего субъект;
• • получить представление о том, как лица, наделенные руководящими полномочиями, осуществляют надзор за организацией процесса выявления рисков мошенничества и реагирования на такие риски, а также за системой внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков;
• • оценить, могут ли необычные или неожиданные взаимосвязи, выявленные при выполнении аналитических процедур, а также прочая информация указывать на риски существенных искажений, вызванных мошенничеством;
• • оценить, имеются ли факторы риска мошенничества;
• • несмотря на сложность обнаружения фактов мошенничества, аудитор, используя знания о деятельности субъекта и его среде, включая систему внутреннего контроля, может определить, какие события или условия:
• — дают возможность совершения мошенничества, или
• — указывают на существование стимула или давления с целью совершения мошенничества, или
• — предоставляют возможность для совершения мошенничества.

Такие события или условия называются факторами риска мошенничества. Факторы риска мошенничества не всегда указывают на наличие мошенничества, но они могут изменить аудиторскую оценку риска существенных искажений, вызванных мошенничеством.

На рассмотрение факторов риска мошенничества значительное влияние оказывают размер, сложность и структура собственности субъекта. В случае крупного субъекта, аудитор, как правило, рассматривает факторы, которые обычно ограничивают возможность ненадлежащего поведения руководства субъекта, например:

• • эффективность надзора со стороны лиц, наделенных руководящими полномочиями;
• • эффективность службы внутреннего аудита;
• • существование и выполнение формального кодекса поведения.

В случае субъекта малого бизнеса некоторые или все эти факторы могут оказаться неприемлемыми или менее важными: у малого субъекта может и не быть кодекса поведения в письменном виде, но может быть установлена культура отношений, делающая акцент на порядочности и этичном поведении в устной форме и на личном примере руководства субъекта. Однако руководство субъектом в лице одного человека потенциально является недостатком, так как руководство может обойти средства контроля.