Перечень аудиторских процедур

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета, но счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (куплипродажи и др.). Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете в течение пяти лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Кроме того, следует проанализировать правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62, субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов, но расчетам с покупателями и заказчиками.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» можно использовать следующие аудиторские процедуры:

• • устный опрос персонала;
• • проверка документов;
• • прослеживание;
• • аналитические процедуры: проводится анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определение их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности.

Типичные ошибки и нарушения при расчетах с покупателями и заказчиками

В ходе проверки могут быть выявлены следующие упущения и нарушения:

• • неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров;
• • неунифицированные формы первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками;
• • отсутствие картотеки хранения первичных документов в архиве;
• • отсутствие актов о выделении документов к уничтожению;
• • нарушение сроков инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками;
• • отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками, с банком;
• • отсутствие внутрифирменного контроля правильности отражения НДС;
• • отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетноплатежных документов или неполное их оформление;
• • неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС;
• • некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• • недостоверность аналитического учета;
• • формальное проведение инвентаризации расчетов.