Обжалование принятых по результатам проверок решений

В НК РФ четко изложен порядок обжалования налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов принятых налоговым органом решений по итогам проведенной налоговой проверки.

Установлено, что налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов может обжаловать принятое налоговым органом, но не вступившее в силу решение, в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. В случае обжалования решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке, такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части. При этом оно вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по данной апелляционной жалобе. В том случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, то данное решение вышестоящего налогового органа также вступает в силу со дня принятия. Если же вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, то решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Только после принятия мотивированного решения о привлечении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов к ответственности за нарушение налогового законодательства ему может быть направлено требование об уплате пеней и штрафа.

Принципиально новым во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков явилась отмена с 2007 г. действовавшей до этого в НК РФ нормы об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Судебный порядок взыскания штрафов за нарушение налогового законодательства сохранен только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также организаций, которым открыты лицевые счета в органах федерального казначейства.

Налоговый контроль по сделкам между взаимозависимыми лицами

Отдельным видом контрольной работы налоговых органов является проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Указанные проверки выведены за рамки выездных и камеральных налоговых проверок, и проводятся ФНС России по месту нахождения контрольного органа. Вследствие этого НК РФ установлен особый порядок ее проведения и оформления. Проверка проводится на основании полученных от налогоплательщиков уведомлений о контролируемых сделках или извещений территориального налогового органа о проведенных налогоплательщиком контролируемых сделках. Проверка проводится должностными лицами ФНС России на основании решения ее руководителя или его заместителя. При этом данное решение может быть принято не позднее двух лет со дня получения соответствующего уведомления или извещения.

В соответствии с законом ФНС России не имеет права проводить две и более проверки в отношении одной сделки или группы однородных сделок за один и тот же календарный год. Если у налогоплательщика в результате проверки было установлено соответствие условий контролируемой сделки условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то в отношении указанной сделки ФНС России не может проводить проверку у других сторон указанной сделки.

Проверка может проводиться в сроки, не превышающие шесть месяцев. В исключительных случаях по решению руководителя ФНС России или его заместителя указанный срок может быть продлен до 12 месяцев. Если же появилась необходимость получения информации от иностранных государственных органов, или проведения экспертиз, или перевода на русский язык представленных документов, то срок проведения проверки может быть продлен дополнительно на срок до шести месяцев.

Сотрудниками ФНС России могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В ходе проверки они имеют право направить налогоплательщику требование о представлении соответствующей документации. Соответствующие документы могут быть запрошены и у других участников проверяемых сделок. Данная документация должна быть представлена налогоплательщиком в течение 30 дней со дня получения требования. По истечении проверки проверяющий обязан составить соответствующую справку. Данная справка должна быть вручена лицу, в отношении которого проводилась проверка.

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения примененной в сделке цены от рыночной, то должен быть составлен акт проверки по установленной форме. Указанный акт должен быть подписан должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проверка проводилась. Если лицо, в отношении которого проводилась проверка отказывается подписать акт, то в этом акте делается соответствующая запись. Акт проверки должен содержать документально подтвержденные факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, а также обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога, и расчет суммы такого занижения. Акт проверки в течение пяти дней должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих вправе в течение 20 дней со дня получения акта представить в ФНС России письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Рассмотрение акта и письменных возражений налогоплательщика, а также принятие решения по результатам проверки осуществляется в том же порядке, как по налоговой проверке.

В случае если налоговыми органами будет установлено, что цена в контролируемой сделке не соответствует рыночной, и вынесено решение об увеличении налоговой базы в отношении одной из сторон, то другая сторона сделки имеет право провести симметричную корректировку. Это означает возможность уменьшения налоговой базы исходя из скорректированной цены. Такие корректировки разрешены лишь для российских организаций и только в отношении сделок внутри Российской Федерации.

Вместе с тем, подобную корректировку налогоплательщик не может проводить самостоятельно. Она может быть осуществлена только на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направленном налогоплательщику ФНС России. При этом налогоплательщик, изъявивший желание произвести корректировку цен на основе уведомления, не имеет права оспаривать величину такой корректировки, за исключением случаев ее несоответствия величине, указанной в решении о доначислении налога.