Подготовка к проведению внутреннего аудита
По полноте охвата исследуемого материала различают полные и частичные проверки. Полные охватывают всю деятельность аудируемого лица за определенный период, а частичные — отдельные участки работы структурного подразделения. По объему проверяемых документов различают проверки сплошные и выборочные. При сплошной проверяются все документы, связанные с данным видом операции, а при выборочной… Читать ещё >
Подготовка к проведению внутреннего аудита (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Общий план и организационно — методические подходы к разработке программы внутреннего аудита.
Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременную проверку деятельности подразделений, позволяет эффективнее использовать контрольную службу или внутреннего аудитора.
Планирование — начальный этап проведения аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.
На этапе планирования аудиторы должны ознакомиться с деятельностью структурного подразделения и иметь информацию, характеризующую работу и организацию внутрихозяйственного расчета (внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность в целом, и внутренние факторы, снизанные с его индивидуальными особенностями) — В первую очередь следует предусматривать проверки в неблагополучных подразделениях, которые нуждаются в срочной помощи.
Если в структурном подразделении имеются недостатки в хозяйственной деятельности, допускаются недостачи и хищения, подразделение не укладывается в установленный бюджет и работает с убытком, проверки надо проводить чаще, чтобы быстрее наладить прибыльную работу подразделения или принять решение о ликвидации как нерационального (убыточного) звена предприятия.
При планировании аудита аудиторы должны знать:
- o организационно-управленческую структуру хозяйствующего субъекта;
- o вид производственной деятельности;
- o технологические особенности;
- o уровень самофинансирования;
- o характер взаимоотношений с другими подразделениями и внешними структурами;
- o закрепленное за подразделением имущество;
- o источники получения информации о структурном подразделении;
- o документооборот структурного подразделения;
- o организацию оперативного учета и отчетность;
- o должностные обязанности специалистов и работников подразделения, ответственных за материальные и денежные средства;
- o внутрифирменные нормативные акты, регулирующие трудовую, технологическую и иную деятельность.
Аудитор осуществляет проверку на основе действующей в организации учетной политики.
Источники получения информации:
- o положение о структурном подразделении, должностные инструкции и трудовые контракты работников подразделения;
- o протоколы заседании совета директоров и других аналогичных органов управления предприятия;
- o документы анализа и планирования деятельности подразделения;
- o статистическая, бухгалтерская, внутрифирменная отчетность и оперативные сведения о выполнении заданий и договоров подразделением;
- o внутрифирменные инструкции, методические пособия, график документооборота и другие документы, регламентирующие производственную деятельность и организационную структуру подразделения;
- o материалы служебных расследований акты рекламаций, судебные и арбитражные документы;
- o сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом подразделения.
Ежегодно, до наступления отчетного года, работники отдела внутреннего аудита составляют общий план аудиторских проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, вытекающих из Положения об аудите на следующий год. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- o формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению внутреннего аудита;
- o распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
- o инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;
- o ведение рабочей документации;
- o документальное оформление проведенной работы и порядок ее согласования с должностными лицами проверяемого объекта.
Проведение аудиторских документальных проверок и фактического контроля осуществляется в сжатые сроки, не допуская отвлечения работников структурных подразделений от выполнения своих профессиональных обязанностей. Эти проверки должны способствовать улучшению показателей работы фирмы.
Временные затраты на проведение проверки определяются с учетом объема и особенностей деятельности поверяемого объекта.
По полноте охвата исследуемого материала различают полные и частичные проверки. Полные охватывают всю деятельность аудируемого лица за определенный период, а частичные — отдельные участки работы структурного подразделения. По объему проверяемых документов различают проверки сплошные и выборочные. При сплошной проверяются все документы, связанные с данным видом операции, а при выборочной проверяются только некоторые из документов по выбору.
Если необходима объективная проверка подразделения, то организуются комплексные аудиторские проверки с участием специалистов-экспертов по различным направлениям деятельности проверяемого объекта — технологов, товароведов, экономистов, специалистов по кадрам, инженеров, строителей, механиков и др. Для такой проверки применяют экономические методы анализа в сочетании с документальной и учетной проверкой и всестороннее изучение отчетных и учетных данных о результатах работы.
Цель комплексной проверки — оценка специалистом фактически совершенной хозяйственной операции и ее отражение в бухгалтерском учете.
Фактический контроль осуществляется посредством пересчета, взвешивания и обмера, визуальной проверки (с применением технических средств), лабораторного анализа, экспертной оценки в ходе технологического процесса.
Примерный общий план внутреннего аудита в организации:
- 1) наименование структурного подразделения, на котором планируется проведение проверки;
- 2)дата проведения предыдущей проверки;
- 3)сумма материального ущерба, выявленного предыдущей проверкой;
- 4)организационный метод проведения плановой проверки;
- 5) сведения о руководителе комплексной аудиторской проверки или аудиторе;
- 6) наименование отделов, участвующих в проверке;
- 7) время проведения проверки;
- 8) период проверки с ___________ по ________________;
- 9) примечание.
Аудиторский процесс — это ряд последовательных этапов, включающих в себя подготовку к проверке, составление се программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.
Программа внутреннего аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки хозяйствующего субъекта. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.
Последовательность аудиторского процесса при проведении проверки:
- 1) подготовка к предстоящей проверке;
- 2) составление программы на проведение проверки;
- 3) организация работы на месте;
- 4) проведение внезапных инвентаризаций;
- 5) обследование проверяемого объекта;
- 6) документальная проверка фактов хозяйственной деятельности;
- 7) систематизация материалов проверки;
- 8) составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом;
- 9) доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку;
- 10) устранение недостатков и подготовка документа по результатам проверки;
- 11) контроль за устранением недостатков, выявленных проверками.
Аудитор должен документально оформить программу аудита, которая является неотъемлемой частью приказа на проведение внутреннего аудита. Вместе с программой разрабатывается план внезапного одновременного проведения инвентаризации.
Технология проведения внутреннего аудита воплощает в себе методы, приемы, режим работы, последовательность операций и процедур; тесно связана с применяемыми средствами, оборудованием, инструментами, используемыми материалами.
Главным технологическим решением проведения аудита является выработка четкой методики проверки каждого раздела бухгалтерского учета, которая разрабатывается по единой схеме и включает в себя:
- 1) перечень основных нормативных документов — законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ФПС РФ, т. е. все, чем руководствуется аудитор при проверке соответствующего раздела учета;
- 2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен подразделению, — предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым подразделением, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета;
- 3) перечень первичных документов — проводится по каждому разделу учета, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.);
- 4) регистры аналитического и синтетического учета и отчетности — представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.). Наличие перечня у подразделения позволяет аудитору определить их соответствие общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации;
- 5) классификатор возможных нарушений — содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета;
- 6) вопросник аудитора для составления программы проверки — содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составить в виде таблиц с вариантами ответов и выводов;
- 7) методы и приемы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, — являются типовыми. Методы внутреннего аудита представляют собой совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете.
Кроме методов проведения проверки существуют и методы организации проверок:
- o сплошная проверке! (документальная и фактическая);
- o выборочная;
- o аналитическая;
- o комбинированная;
- 8) описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или 'злоупотреблений по соответствующему разделу учета.
Вес процедуры по единой схеме и включают в себя:
- o наименование контрольной процедуры;
- o цель проведения контрольной процедуры;
- o перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов подразделения, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
- o описание техники исполнения процедуры;
- o описание формы представления результатов проведенной процедуры.
Внутренний аудит любой организации — это сложный процесс, требующий существенных затрат времени на его организацию, основной путь решения проблемы которого — это выработка и постоянное совершенствование методики проверки каждого объекта хозяйствующего субъекта.
Для проведения внутреннего аудита необходимо пройти три этапа контроля:
- 1) предварительный — до совершения хозяйственных операций:
- 2) текущий — во время осуществления хозяйственных операций;
- 3) последующий — после их совершения.
Методика проведения внутреннего аудита, по мнению А. К. Макальской, используется главным внутренним аудитором при подготовки проверки, составлении программы и распределении обязанностей между аудиторами. Автор предлагает включить в методику три раздела: планирование аудиторской проверки; основные направления аудиторской проверки; порядок составления отчета внутреннего аудитора, его согласования и представления руководству.
Основные направления аудиторской проверки проводятся в разрезе следующих блоков.
- 1. Счета 51, 52, 55, 57
- 2. Счет 50
- 3. Счета 71. 73
- 4. Счета 70, 68, 69
- 5. Счета 60, 07, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 40, 41
- 6. Счета 58, 59. 97, 98
- 7. Счета 08, 67, 01, 03,02
- 8. Счета 23, 21, 25, 26, 28, 20, 29, 79
- 9. Счета 41, 42, 44
- 10. Счета 40, 43, 45, 90, 91, 62, 99 П. Счета 63, 84
- 12. Счета 75, 80, 81, 82, 83. 86
- 13. Счета 99, 84, 96, 94
- 14. Забалансовые счета
- 15. Счета оставшиеся
Чтобы правильно разделить первичные объекты на блоки, необходимо хорошо представлять, какая хозяйственная операция в какой учетный регистр записываются, как информация из регистров переносится в Главную книгу' и затем в финансовый отчет. Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более чем в один блок, то это показывает связь между блоками. Главный внутренний аудитор должен хорошо представлять взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока. Основным и начальным блоком, связывающим почти все блоки, является блок «денежные средства организации». После того как будет завершен аудит всех блоков и установлены вес связи между блоками, результаты суммируются главным внутренним аудитором и используются для составления отчета о проведенном аудите.
Общая схема движения информации выглядит следующим образом:
ОПЕРАЦИИ — ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ — ГЛАВНАЯ КНИГАФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.
В процессе аудита наряду с независимой проверкой операций и проверкой данных финансового отчета аудитор выполняет процедуры, которые характеризуют оценку и анализ полученной информации путем изучения связей между финансовыми и нефинансовыми показателями деятельности фирмы, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, включая сравнения полученной аудитором информации с прогнозируемой, выявления необычных фактов и причин их возникновения.
Разработке методики проведения внутреннего аудита предшествует его планирование, а результат проверки отражается в отчете внутреннего аудитора.