Особенности бухгалтерского (финансового) учета импортных операций

Импорт — ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Товары могут поставляться на российский рынок как по прямым внешнеторговым контрактам, заключенным между российским покупателем и иностранным поставщиком, так и по договорам поручения, комиссии, заключенным с российской организацией посредником; по договору консигнации, заключенному между российским посредником и иностранным поставщиком, и другим агентским договорам.

Условия контрактов определяют стоимость поставки, базисные условия поставки, форму расчетов.

Основанием для отражения операций импорта являются первичные документы: акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставщиков с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, авианакладных; акты приема-передачи, подтверждающие поступление товара в порты, на склады; коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей, и т. д.

Основным документом, свидетельствующим о перемещении товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, является грузовая таможенная декларация.

Импорт сопровождается уплатой ввозных таможенных пошлин и таможенных сборов за таможенное оформление. Кроме того, по товарам, приобретаемым по импорту, организация обязана уплатить акцизы по подакцизным товарам и налог на добавленную стоимость. Если продукция подлежит обязательной сертификации, необходимо получить российский сертификат соответствия в случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата, не признаваемого в Российской Федерации.

Учет расчетов с поставщиками за импортные товары осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете 60.3 «Расчеты с иностранными поставщиками». Суммы, подлежащие уплате, отражаются в учете в валюте платежа и в пересчете в рубли. Пересчет осуществляется по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции.

При формировании покупной стоимости импортируемых товаров важно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров.

Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

• 1) контрактная цена товара в рублях определяется по курсу Банка России на дату перехода собственности на товар от продавца к покупателю, установленную в контракте;
• 2) расходы, связанные с таможенным оформлением товаров, включая уплачиваемые на таможне акцизы и НДС, определяются по курсу ЦБ России на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

В первоначальную стоимость активов в соответствии с ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 в фактическую стоимость активов помимо суммы, уплачиваемой поставщикам, включаются затраты, связанные с их приобретением и доставкой, например:

• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;
• — таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой;
• — затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию;

прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.).

Пример

Бухгалтерский учет операций импорта

Организация импортирует товары.

Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, — 55 000 руб. Таможенные пошлины 12 000 руб., таможенные сборы 2000 руб. Организация должна провести следующие проводки:

Импорт поставок может быть организован с привлечением посреднических организаций.

Существенным условием внешнеторгового посреднического договора является распределение ответственности между импортером и посредником по таможенному, валютному и налоговому контролю. В договоре должен быть оговорен минимальный круг вопросов:

• 1) выбор банка для осуществления расчетов;
• 2) выбор валюты расчетов;
• 3) выбор формы расчетов;
• 4) распределение бремени расходов, связанных с осуществлением импорта;
• 5) распределение ответственности за оформление паспорта сделки;
• 6) распределение рисков изменения валютных курсов;
• 7) распределение обязанностей в связи с выполнением требований таможенного кодекса: оформление таможенной декларации, уплата таможенных платежей.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по типовым хозяйственным операциям, связанным с импортом товаров, работ и услуг, приведена в табл. 3.24.

Таблица 3.24

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по типовым хозяйственным операциям, связанным с импортом товаров, работ и услуг.

Окончание табл. 324

Вопросы практики

В соответствии с гл. 21 НК РФ операция по ввозу товаров на таможенную территорию РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Согласно ст. 160 ПК РФ налоговая база по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 Н К РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

В соответствии с ТК РФ при ввозе товаров налоги должны быть уплачены нс позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации.

Начисление НДС при ввозе товаров по импорту должно отражаться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обособленно (например, на субсчете 19.4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам»).

В бухгалтерском учете операция по начислению НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается по дебету субсчета 19.4 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Уплата НДС таможенным органам отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации счета-фактуры отсутствуют, так как они не должны составляться иностранными поставщиками. Поэтому при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежит вычету при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику.

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты, но налогам и сборам» (субсчет 68.1 «Расчеты по НДС») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19.4 «НДС, уплаченный таможенным органам»).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров по импорту, должны учитываться в покупной стоимости товаров в случаях:

ввоза товаров, используемых для операций, но производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

• — ввоза товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• — ввоза товаров организациями и лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
• — ввоза товаров для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Экспорт и импорт товаров может осуществляться при участии посреднических организаций, в частности по договорам комиссии.

Операции по импорту и экспорту товаров по договорам комиссии практически аналогичны обычным операциям, осуществляемым по договорам комиссии при продаже или приобретению товаров на территории Российской Федерации.