Способ уплаты налога

Одним из элементов закона о налоге является определение способа уплаты налога. Принято выделять три основных способа уплаты налога в зависимости от того, на какой субъект закон возлагает обязанность исчислять налог:

• 1) по декларации (налог исчисляется налогоплательщиком);
• 2) у источника доходов (налог исчисляется налоговым агентом);
• 3) на основе исчисления налоговым органом.

Декларационный способ уплаты налогов в современном мире является, пожалуй, наиболее распространенным и предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах (в различных видах). Этот способ наиболее широко применяется при уплате подоходных налогов, таких как индивидуальный подоходный налог (в России — налог на доходы физических лиц) и корпорационный подоходный налог (в России — налог на прибыль организаций). С использованием декларационного способа производится уплата и таких налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и многие другие. В каждом случае налогоплательщиком представляется декларация, имеющая специфическую для данного вида обложения форму.

Уплата налога у источника доходов иногда называется также безналичным способом уплаты налога. Суть данного метода сводится к тому, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом удержанного (у источника выплаты) налога. В этом случае для налогоплательщика уплата налога фактически предшествует получению дохода, тогда как в случае с уплатой налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога.

В настоящее время в рамках российской налоговой системы уплата налога у источника имеет место, например, при выплате дивидендов по акциям предприятий (как в отношении физических, так и в отношении юридических лиц). Российский налог на доходы физических лиц фактически представляет собой комбинацию из двух методов уплаты налога — у источника (когда бухгалтерия организации производит удержание подоходного налога при выплате заработной платы) и декларационного (когда гражданин, подавая налоговую декларацию, заявляет об общей сумме полученных им доходов).

Уплата на основании исчисления суммы налога налоговыми органами применяется, как правило, в отношении прямых реальных налогов. В обязанность налоговых органов входит получение информации об объектах налогообложения (стоимости недвижимости, транспортных средств) и исчисление налога. Налоговые органы обязаны выслать уведомление налогоплательщику о том, какую сумму налога и в какие сроки он должен уплатить.

В рамках российской налоговой системы этот метод налогообложения применяется при уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога (для физических лиц).