Анализ использования оборотных средств

Имеющиеся в начале производственного цикла запасы материальных ресурсов потребляются в процессе изготовления продукции (продуктов и услуг), что приводит к изменению их величины. Восполнение этих запасов в размере, необходимом для обеспечения воспроизводственного процесса, происходит после реализации произведенной продукции за счет получаемых при этом финансовых ресурсов. Это движение материальных ресурсов квалифицируется как процесс оборачиваемости оборотных фондов. Разность между запасами ресурсов, имеющимися на начало производственного процесса, и их величиной, требующейся для его обеспечения, представляет собой остаток оборотных средств на начало производственного цикла. Чем более совершенно производство, тем меньше этот остаток, что и определяет следующий набор показателей, используемых при оценке эффективности использования оборотных фондов:

• • коэффициент оборачиваемости оборотных фондов;
• • коэффициент закрепления оборотных фондов;
• • средняя продолжительность оборота оборотных фондов в днях.

Коэффициент оборачиваемости оборотных фондов (К_об) определяется как отношение выручки от реализации продукции за период (В) к среднему остатку оборотных средств за этот период О:

Этот коэффициент показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период, т. е. то, сколько раз в течение этого периода денежный эквивалент оборотных средств возвращался в процесс производства. Кроме того, коэффициент оборачиваемости оборотных фондов или оборотных средств показывает, сколько продукции в денежном выражении в течение анализируемого периода было произведено на рубль остатка оборотных средств в этом же периоде. Из этого следует, что по экономическому смыслу этот показатель аналогичен показателю фондоотдачи основных фондов.

Коэффициент закрепления оборотных фондов (К_зак) рассчитывается как отношение остатка оборотных средств за период к выручке за этот период:

Следовательно, этот коэффициент является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости оборотных фондов, и поэтому соблюдается следующее равенство:

Коэффициент закрепления показывает, сколько оборотных фондов (в денежном выражении) было израсходовано в анализируемом периоде на получение 1 руб. реализованной продукции. По экономической сущности этот коэффициент аналогичен показателю фондоемкости продукции.

Экономическое содержание коэффициента закрепления оборотных средств обусловливает возможность его использования для определения денежных средств, сэкономленных (или перерасходованных) в результате изменения скорости оборачиваемости оборотных средств. Расчеты при решении этой задачи осуществляются по формуле.

где Э — экономия (перерасход) денежных средств; К®_ак и Ю_ак — коэффициенты закрепления в текущем и базисном периодах соответственно; В¹ — выручка в текущем периоде.

Средняя продолжительность оборота оборотных фондов в днях (Д) определяется по формуле.

где Г— продолжительность (число календарных дней) анализируемого периода.

Формула расчета средней продолжительности оборота оборотных фондов (или оборотных средств) может быть преобразована следующим образом:

Эта формула широко применяется в практике финансовых и плановых расчетов.

При проведении таких расчетов для их упрощения продолжительность любого месяца принимается равной 30 дням, квартала — 60 дням и года — 360 дням.

Если в формулу (9.12) подставить выражениеК,_ак из формул (9.10) и (9.11), получим еще одну формулу для расчета экономии (перерасхода) денежных средств:

где О¹ — остаток оборотных средств в текущем периоде; Д° — продолжительность одного оборота в базисном периоде.

Рассмотрим применение представленных выше формул на практическом примере.

Пример 9.5.

По малому предприятию известны следующие данные: выручка за текущий год составила 2000 тыс. руб., средний остаток оборотных средств — 400 тыс. руб., значение коэффициента закрепления оборотных средств в прошлом году — 0,22 руб. Необходимо рассчитать: коэффициент оборачиваемости оборотных средств, коэффициент закрепления оборотных средств, экономию денежных средств за счет ускорения оборачиваемости основных фондов предприятия, продолжительность периода одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств определим по формуле (9.9):

Это значит, что за год каждый рубль, вложенный в оборотные фонды (оборотные средства) предприятия, совершил пять оборотов. Кроме того, это означает, что на каждый рубль оборотных средств на предприятии было произведено 5 руб. реализованной продукции.

Коэффициент закрепления оборотных средств определим по формуле (9.10):

Аналогичное значение коэффициента закрепления оборотных средств можно получить и при использовании формулы (9.11). В данном случае коэффициент закрепления составит также 0,2 руб.:

Это свидетельствует о том, что для производства 100 руб. реализованной продукции требуется затратить 20 руб. оборотных средств.

В прошлом году коэффициент закрепления на анализируемом предприятии был равен 0,22 руб.

Тогда для определения экономии денежных средств за счет ускорения оборачиваемости оборотных фондов воспользуемся формулой (9.12):

Таким образом, за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств (пять оборотов в текущем году против 4,5 в базисном году) было сэкономлено денежных средств на сумму 40 тыс. руб.

Продолжительность одного оборота оборотных средств в текущем году, в соответствии с формулой (9.13):

Аналогичный результат о продолжительности одного оборота оборотных средств предприятия может быть получен и по формуле (9.14):

В соответствии с формулой (9.13) продолжительность одного оборота оборотных средств в базисном году:

И следовательно, экономия денежных средств, определенная, но формуле (9.15):

Итог расчета экономии денежных средств, который получен в данном случае, полностью совпадает с результатами, полученными в рамках данного решения выше.

Для получения характеристики использования материальных оборотных фондов (оборотных средств) используется такой показатель, как удельный расход конкретного вида материалов, сырья, топлива и других видов оборотных средств (ресурсов предприятия) на единицу произведенной продукции или услуг. Показатели, характеризующие удельный расход конкретного вида сырья или материалов, определяют как отношение общего их расхода в натуральном выражении на количество выпущенной продукции или услуг также в натуральных единицах измерения.

Расчет таких показателей в случае, если при производстве одного вида продукции используется один вид материала (ресурсов), производится по формуле.

где т — удельный расход сырья или материала; М — общий расход сырья или материалов в натуральном выражении (кг, м, т и т. д.); q — объем произведенной продукции в натуральном выражении.

Соответственно, индивидуальный индекс удельного расхода конкретного материала будет выглядеть так:

Экономия (перерасход) конкретного материала на производстве всего объема продукции, связанный с изменением удельного расхода материала, можно оценить следующим образом:

В случае если при производстве продукции используется несколько видов сырья или материалов, то расчеты производятся в денежном выражении и формулы для расчета индивидуальных индексов (9.16) и экономии (перерасхода) тех или иных материалов (9.17) в процессе производства приобретают вид.

где pf — постоянные цены, используемые при определении величины материальных затрат в денежном выражении; mf, mj — удельный расход материала г-го вида на производство продукции в базисном и текущем годах соответственно; q°, q^{ — объем произведенной продукции в натуральном выражении в базисном и текущем годах соответственно.