Обязанности и права налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов

После изучения семнадцатой главы студент будет:

знать

• — важнейшие права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
• — условия и порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов;
• — условия и порядок получения налогоплательщиком инвестиционного налогового кредита;

уметь

• — обжаловать действия или бездействие должностных лиц налоговых органов;
• — получать бесплатную информацию или разъяснение от компетентных органов о порядке исчисления и уплаты налогов и других положениях норм налогового законодательства;

владеть

— теоретическими и практическими знаниями в области взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов.

Главная обязанность налогоплательщика и плательщика сборов

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов — фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому на организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги и сборы, т. е. они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Понятия «налогоплательщик» и «плательщик сборов» обусловливают их основную обязанность — уплату законно установленных налогов и сборов в бюджетную систему страны. Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым законодательством определенных обстоятельств. Условия возникновения указанных обстоятельств будут рассмотрены в разделах, посвященных конкретным налогам и сборам, действующим в Российской Федерации.

Российское налоговое законодательство предусматривает, что налогоплательщик и плательщик сборов обязаны самостоятельно в полном объеме и не позднее срока, установленного в законе, исполнять свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сроки их уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору.

Сумму налога или сбора, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик и плательщик сборов должны исчислить самостоятельно. Исключение сделано только в тех случаях, предусмотренных налоговым законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В частности, исходя из российского налогового законодательства, обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а налога на доходы физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, — на организации, в которых эти лица получают заработную плату, гонорары и другие виды доходов.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент обязаны уплатить пени.

Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Налогоплательщик уплачивает пени помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начисление пеней производится за каждый календарный день просрочки уплаты налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты этого налога в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Начиная с 2007 г. в отдельных случаях установлена возможность не начислять пени при образовании недоимки по налогам и сборам. Данное положение применяется, когда недоимка образовалась в результате выполнения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом письменных разъяснений, данных ему или же неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом. Если же указанные разъяснения были даны на основе неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком или налоговым агентом, то указанное положение не применяется.

До принятия НК РФ много проблем возникало с вопросом: как определить, исполнена ли налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов обязанность по уплате налога или сбора? Дело в том, что нередки случаи, когда указанные лица своевременно дают поручение банку о списании с их расчетного счета средств, необходимых для полного выполнения их обязательств перед бюджетом. Банк же в силу ряда обстоятельств, в том числе из-за нехватки у него средств, списав у них необходимые ресурсы, налоги или сборы в бюджет по данному плательщику не перечисляет. Возникает неразрешимая проблема: налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент налоги и сборы перечислил, но в бюджет они не попали. Как быть в этом случае: считать или не считать обязанности указанных лиц по уплате налога или сбора исполненными? Налоговый Кодекс РФ дает на эти и подобные вопросы вполне определенный ответ.

В соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога или сбора при наличии достаточного денежного остатка на его счете. При уплате налогов или сборов наличными денежными средствами обязанность по уплате налога считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога или сбора в банк или кассу органа местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему.

В случае проведения зачета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанностей по уплате налогов указанная обязанность считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о проведении зачета.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, то налог считается уплаченным налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным лишь в следующих прописанных в НК РФ случаях:

• 1) если налогоплательщик самостоятельно отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет или же данное поручение было возвращено ему банком неисполненным;
• 2) если на момент предъявления поручения на уплату налога в банк или другой уполномоченный орган налогоплательщик имеет другие неисполненные к его счету требования, исполняемые в соответствии с гражданским законодательством в первоочередном порядке, и при этом на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований;
• 3) если налогоплательщик неправильно указал в поручении на перечисление суммы налога в бюджет номера счета федерального казначейства и наименование банка, из-за чего эта сумма не была перечислена в бюджетную систему на соответствующий счет федерального казначейства.

Возврат местной администрацией или организацией почтовой связи налогоплательщику- физическому лицу денежных средств, принятых для перечисления в бюджет, также будет означать обязанность по уплате налога не исполненной.

Необходимо подчеркнуть, что законодательством установлены отдельные положения, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора может быть прекращена. В частности, это имеет место в случае смерти налогоплательщика — физического лица. В этом случае задолженность погашается наследниками, но в пределах стоимости наследуемого имущества. Обязанность налогоплательщика-организации прекращается в связи с ликвидацией этой организации. В этом случае обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов исполняется ликвидационной комиссией за счет средств этой организации, а при их недостаточности — ее учредителями. Особые случаи прекращения обязанностей по уплате налогов и таможенной пошлины предусмотрены при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Она прекращается в следующих случаях:

• 1) уничтожения или безвозвратной утраты иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы, или в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки и хранения;
• 2) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате пошлины или налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту процедуру;
• 3) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в соответствии с законодательством;
• 4) обращения товаров в собственность государства и в некоторых других случаях.