Затраты по займам, разрешенные для капитализации

14.8. В пределах средств, заимствованных для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

14.9. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

14.10. Сумма, которая должна быть капитализирована, представляет собой затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были сделаны затраты на прошлый квалифицируемый актив:

• если средства заняты специально для приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, квалифицируемая для капитализации, представляет собой фактические затраты, понесенные в течение периода, за вычетом дохода, заработанного на временном инвестировании этих заемных средств;

• если средства были заняты в общем, а использованы для приобретения актива, то сумму затрат по займам, подлежащую капитализации, следует определять, применяя средневзвешенные затраты на заем к затратам на данный актив.

14.11. Если балансовая стоимость актива, включая капитализированный процент, превышает чистую возможную цену продажи, то данный актив следует уценить до этой величины.

Начало капитализации

14.12. Капитализация начинается, когда:

• по квалифицируемому активу понесены затраты;

• понесены затраты по займам;

• ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к его целевому использованию или продаже.

Приостановление капитализации

14.13. Капитализацию следует приостановить, когда:

• актив, по существу, готов к целевому использованию или продаже;

• активное развитие приостановлено на продолжительный срок;

• строительство частично закончено, а завершенную часть можно использовать самостоятельно (например, деловой центр).

14.14. Капитализацию приостанавливать не следует:

• когда все составные части должны быть завершены до того, как какая-либо часть актива может быть продана или использована (например, завод);

• если деятельность приостановлена на короткое время;

• в течение периода осуществления значительной технической или административной работы;

• при задержках, характерных в процессе приобретения данного актива (например, вино, для изготовления которого требуются значительные сроки).

Прекращение капитализации

14.15. Капитализация прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

14.16. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям и каждая часть может использоваться, а сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Раскрытие информации

14.17. При обычном порядке учета затрат по займам в финансовой отчетности компании раскрывается учетная политика, принятая для учета затрат по займам.

14.18. При допустимом альтернативном порядке учета затрат по займам в финансовой отчетности указываются:

• учетная политика в отношении затрат по займам;

• ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам;

• общая сумма возникших затрат по займам с различиями между:

— суммой, признанной как расход;

— капитализированной суммой.