Особенности налогообложения некоммерческих организаций и уплаты ими обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Некоммерческие организации являются налогоплательщиками. В соответствии с НК РФ, как владельцы имущества и получатели доходов, они должны уплачивать налоги на доходы и имущество. Как работодатели они должны выполнять функции налоговых агентов при уплате налога на доходы физических лиц. Как страхователи в сфере обязательного социального страхования они должны уплачивать обязательные страховые взносы на социальное страхование. Таким образом, некоммерческие организации вступают в финансовые отношения с органами государственной власти и местного самоуправления по поводу уплаты различных налогов и сборов, а также взносов по обязательному социальному страхованию.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций заложены в ГК РФ и определяются характером деятельности этих организаций. Напомним, что некоммерческие организации не могут иметь в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли, следовательно, при осуществлении уставной деятельности, получая гранты, бюджетные субсидии и другие поступления, они не будут платить налог на прибыль.

Механизм налогообложения регламентируется и регулируется ПК РФ, федеральными законами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, постановлениями Правительства РФ, и он также напрямую связан со спецификой организации их деятельности.

Как уже говорилось ранее, согласно российскому законодательству, деятельность некоммерческих организаций подразделяется на уставную или основную и деятельность, приносящую доход, в связи с этим все налоги, которые они уплачивают, можно условно разбить на две группы:

• • налоги, которые взимаются вне зависимости от наличия или отсутствия деятельности, связанной с извлечением доходов (первая группа):
  • — налог на имущество — если это имущество не подпадает под льготы по налогу в соответствии с гл. 30 НК РФ;
  • — земельный налог — если некоммерческая организация является собственником земли, землевладельцем;
  • — транспортный налог — если у организации имеется транспортное средство и налог введен на территории субъекта Российской Федерации, в котором находится организация;
  • — на доходы физических лиц;
  • — в качестве налоговых агентов — если осуществляются денежные или иные выплаты физическим лицам;
  • — госпошлина — если они совершают юридически значимые действия, обращаются в судебные органы за разрешением спорных вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью;
• • налоги, которые взимаются при наличии деятельности, приносящей доходы (вторая группа):
• — налог на прибыль организаций;
• — налог на добавленную стоимость;
• — налог ни имущество;
• — транспортный налог;
• — земельный налог;
• — госпошлина.

Обложение теми или иными налогами некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность, приносящую доходы, осуществляется на тех же условиях, что и коммерческих организаций, ничем от них не отличных, и зависит только от наличия объекта налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок и льгот, установленных для отдельных категорий некоммерческих организаций, являющихся плательщиком того или иного налога.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ).

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи (ст. 53 НК РФ).

Налоговая база — представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Налоговые льготы — признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст." 56 НК РФ).

Специфика налогообложения некоммерческих организаций также связана с организационно-правовой формой, в которой функционирует та или иная организация, а также со сферой ее деятельности (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Факторы, определяющие специфику налогообложения НКО.

Организационно-правовая форма. Перечень льгот, устанавливаемых законодательством для отдельных организационно-правовых форм позволяет разделить некоммерческие организации на две группы (рис. 3.2.).

Рис. 3.2. Организационно-правовые формы НКО, которые, согласно законодательству, могут иметь дополнительные льготы.

Также на особенности налогообложения некоммерческих организаций оказывают влияние источники финансирования и порядок их использования, состав участников (учредителей, членов) и особенности внутреннего устройства.