Особенности организации финансов индивидуальных предпринимателей

Государства уделяют большое внимание развитию предпринимательской деятельности граждан как фактору роста занятости и сокращения безработицы, повышения уровня жизни населения, более полного удовлетворения потребностей юридических и физических лиц на местах, расширения продуктового ряда рынка товаров, работ, услуг, привлечения в реальный сектор экономики накоплений домашних хозяйств, увеличения доходов территориальных бюджетов. Налоговый кодекс РФ определяет индивидуальных предпринимателей как физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ).

Основная масса индивидуальных предпринимателей сосредоточена в секторе розничной торговли, ремонте бытовых изделий и предметов личного пользования — 39,2%, на втором месте находятся операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг — 13,0, на третьем — транспорт и связь — 12,5%.

В отличие от создания юридических лиц для того, чтобы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, не требуется формирования никакого минимального уставного капитала; таким образом, стать индивидуальным предпринимателем можно, располагая любым размером финансовых ресурсов (или не располагая ими совсем, т. е. имея, например, какую-то натуральную продукцию).

Особенностью формирования финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей является объединение в их составе доходов от осуществления предпринимательской деятельности и доходов членов домохозяйства, полученных из других источников. Таким образом, финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей формируются за счет:

• • доходов от предпринимательской деятельности;
• • оплаты труда, социальных выплат, доходов от собственности и прочих доходов членов домашнего хозяйства, включая наследства и дарения;
• • коммерческих кредитов в виде отсрочки платежа за поставленный товар;
• • кредитов банков и займов небанковских кредитных организаций, а также других домохозяйств;
• • субсидий, выделяемых из бюджетов;
• • сбережений членов домохозяйства.

Специфика использования финансовых ресурсов домохозяйств в основном представлена системой налогообложения их доходов и уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды. Индивидуальные предприниматели могут использовать несколько специальных налоговых режимов: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и патентную систему налогообложения.

Упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель может использовать при соблюдении следующих условий:

• 1) индивидуальный предприниматель не осуществляет производство подакцизных товаров, добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• 2) средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 чел.;
• 3) по итогам отчетного периода доходы от предпринимательской деятельности не превысили 60 млн руб.

В качестве объекта налогообложения индивидуальный предприниматель может выбрать доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от выбранного объекта налогообложения устанавливается ставка налога, которая в первом случае составляет 6% от величины налогооблагаемого дохода, а во втором — 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Переход на упрощенную систему налогообложения дает индивидуальному предпринимателю ряд преимуществ в виде освобождения от НДФЛ (по отношению к доходу от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (используемое для предпринимательской деятельности), НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации).

При выборе в качестве объекта налогообложения дохода сумма налога уменьшается на страховые взносы во внебюджетные фонды, но не более чем на 50% расчетной величины налога.

Если случае применения в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма исчисленного налога будет меньше 1% доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Индивидуальные предприниматели могут использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог). Единый налог может применяться в отношении следующих видов деятельности: оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, транспортных услуг, а также услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничной торговле, общественном питании, оказание услуг по временному размещению и проживанию и т. п.

На единый налог не вправе переходить индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 чел.

Уплата единого налога освобождает индивидуальных предпринимателей от НДФЛ (на доходы, облагаемые единым налогом), налога на имущество физических лиц (на имущество, используемое в деятельности облагаемой единым налогом), НДС (в отношении операций в рамках деятельности, облагаемой единым налогом) за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию России.

В качестве объекта обложения единым налогом определен вмененный доход налогоплательщика, т. е. потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом условий, непосредственно влияющих на его размер. Сумма налога исчисляется в зависимости от вида предпринимательской деятельности с учетом физических показателей, влияющих на величину получаемого дохода и базовой доходности в месяц. «Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях» (ст. 346.27 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этом случае они, как и при ранее рассмотренных налоговых режимах, освобождаются от ряда налогов: НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением налога на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации).

Индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% общей величины полученного ими за отчетный период дохода. При этом «к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов)» (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

На уплату единого сельскохозяйственного налога не могут переходить индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Объектом обложения единым сельскохозяйственный налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога составляет 6% (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).

Патентная система налогообложения начала функционировать в России с 2013 г. для стимулирования развития индивидуального предпринимательства и упрощения налогообложения их доходов. Применение патентной системы предусмотрено в отношении значительного числа видов предпринимательской деятельности: пошив, ремонт и чистка одежды и обуви; парикмахерские и косметические услуги; ремонт металлической галантереи, бытовой электроники, мебели, автотранспорта, жилья, ковров, ювелирных изделий; перевозка грузов; уход за детьми; уборка жилых помещений и ведение домашнего хозяйства и многие другие.

Цепа патента составляет 6% от расчетной величины потенциально возможного к получению дохода. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев.

Не любой индивидуальный предприниматель может перейти на патентную систему налогообложения. Необходимо соблюдение двух обязательных условий (дополнительно к ограничению по виду деятельности):

• • доход предпринимателя по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не должен превышать 60 млн руб.;
• • средняя численность наемных работников не должна превышать 15 чел. по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем.

Кроме вышеуказанных, существуют ограничения на розничную торговлю и общественное питание. Площадь торгового зала при торговле через стационарные торговые сети для желающих воспользоваться патентной системой налогообложения не должна превышать 50 м², эта же площадь является предельной для размера зала обслуживания посетителей при предоставлении услуг общественного питания.

Субъекты РФ вводят патентную систему налогообложения своими законами и имеют право дополнительно устанавливать перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, устанавливать размер потенциально возможного дохода, получаемого предпринимателем с учетом факторов, оказывающих воздействие на его величину. Например, в Москве патент можно приобрести по 65 видам коммерческой деятельности. Так, приобретение патента на розничную торговлю в Центральном административном округе г. Москвы будет стоить индивидуальному предпринимателю 20 тыс. руб. в месяц, в пределах Московской кольцевой автодороги — 10 тыс. руб., за пределами Московский кольцевой автодороги — 7 тыс. руб. в месяц.

Индивидуальные предприниматели при покупке патента освобождаются от НДФЛ по отношению к доходу, полученному по тому виду деятельности, на которую распространяется патент, от налога на имущества также только по тому имуществу, которое используется для деятельности, охваченной патентом. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель не признается плательщиком НДС (за рядом исключений, см. п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Прошедшие два года показали, что патентная система налогообложения не пользуется большим спросом у индивидуальных предпринимателей. В середине 2015 г. 65% опрошенных не знали о существовании патентной системы налогообложения и только 12% считали ее выгодной и удобной. В то же время популярность патентной системы растет. По данным департамента экономической политики г. Москвы, в январе-июне 2015 г. было куплено 22 300 патентов, что на 22% больше, чем за весь 2014 г. Одновременно выросла и совокупная стоимость купленных патентов — с 1,4 млрд до 1,8 млрд руб.

Учитывая большую роль индивидуального предпринимательства и в целом малого бизнеса в обеспечении занятости населения, повышения уровня его доходов и удовлетворения потребностей граждан на местах, субъекты РФ и муниципалитеты предусматривают субсидирование индивидуальных предпринимателей за счет средств своих бюджетов.

Например, индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в Москве, могут получить из бюджета города следующие виды субсидий:

• 1) субсидии начинающим предпринимателям в размере до 500 тыс. руб. на:
  • — приобретение основных средств (за исключением легковых автомобилей);
  • — организацию и оснащение рабочих мест;
  • — приобретение программного обеспечения;
  • — аренду офиса (до 20% от величины субсидии);

приобретение сырья, материалов, топлива (до 20% от величины субсидии).

Субсидии начинающим предпринимателям предоставляются только при условии, что с момента регистрации индивидуального предпринимателя прошло не более двух лет;

• 2) субсидия на возмещение затрат по лизинговым платежам. Максимальный размер субсидии — 5 млн руб., но не более 30% стоимости предмета лизинга без учета НДС;
• 3) субсидии на возмещение процентов по кредиту (на основной долг программа не распространяется). Максимальная сумма ограничена 5 млн руб.

До настоящего времени эффективность использования государственной программы поддержки индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса в целом остается низкой даже в Москве. По данным проведенных исследований, за последний год льготами и другими формами государственной поддержки не пользовалось 73% представителей малого, среднего и микробизнеса Москвы, еще 15% не помнят, обращались ли они за какойлибо поддержкой.