Налог на прибыль организаций

Налоговый кодекс РФ устанавливает два вида налогоплательщиков данного налога: российские организации и иностранные организации. При этом иностранные организации в свою очередь разделены на организации, действующие через постоянные представительства на территории РФ и непосредственно.

Особым налогоплательщиком является консолидированная группа налогоплательщиков, представляющая собой объединение организаций, соответствующих определенным критериям, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата их деятельности.

Объектом налогообложения является прибыль, но ее понимание поставлено законодателем в зависимость от вида налогоплательщика. Для российских организаций прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Для консолидированной группы налогоплательщиков прибыль представляет величину совокупной прибыли всех участников, определяемую как разницу между доходами и расходами всех участников группы (кроме доходов, облагаемых у источника).

Доходы организации в НК РФ разделены на две категории: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных нрав; внереализационные доходы. Доходы от реализации представляют собой выручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенного, а также имущественных прав. Все иные доходы (например, дивиденды, арендная плата и др.) признаются внереализационными (ст. 250 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком, в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованными признаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Расходы должны быть документально оформлены в соответствии с законодательством и обычаями делового оборота места совершения данных расходов.

Расходы также бывают двух типов: связанные с производством и реализацией и внереализационные. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

• 1) на материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы начисленной амортизации;
• 4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (например, уплата процентов по долговым обязательствам).

Законодателем предусмотрено два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления является основным и применяется ко всем налогоплательщикам, если НК РФ не закреплено иное.

В соответствии с данным методом доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, в котором была совершена соответствующая операция, не зависимо от момента фактического получения (уплаты) денежных средств.

Кассовый метод является более льготным и применяется к организациям с небольшим оборотом, сумма выручки которых не превышает 1 000 000 руб. в квартал без НДС. Согласно данному методу доход считается полученным после поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации (иного имущества — в распоряжение налогоплательщика), а расход произведенным — после фактической оплаты затрат.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли организации. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если по итогам налогового периода получен убыток, то налоговая база признается равной нулю, а полученные убытки по установленным НК РФ правилам переносятся иа будущие налоговые периоды.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20% и делится между Российской Федерацией (2%) и ее субъектами (18%). Законом субъекта РФ региональная составляющая может быть уменьшена, но не более чем на 4,5%. Для резидентов свободных экономических зон налоговая ставка может быть еще более понижена на основании закона субъекта РФ.

Доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, полученные не через постоянные представительства, облагаются по следующим ставкам:

• 1) 10% - доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров в связи с международными перевозками;
• 2) 20% - все остальные доходы.

Установлены специальные дифференцированные налоговые ставки (0, 9, 15%) в отношении доходов от получения дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в зависимости от вида налогоплательщика (российская или иностранная организация), года эмиссии ценной бумаги и других условий.

Также предусмотрена специальная налоговая ставка в размере 0% для организаций, предоставляющих образовательные и медицинские услуги (ст. 284.1 НК РФ), а также для операций с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций (ст. 284.2 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год. В зависимости от вида налогоплательщика налоговый период делится на квартальные или месячные отчетные периоды.

По общему правилу налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиками самостоятельно. Однако в ряде случаев обязанность исчисления налога возложена на налогового агента (например, при выплате российской организацией дохода иностранной организации). От имени консолидированной группы налогоплательщиков обязанность, но исчислению и уплате налога исполняется ответственным участником данной группы.

По итогам отчетных периодов исчисляются ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячные могут также исчисляться расчетным путем по показателям предыдущих отчетных периодов.

Ежемесячные авансовые платежи, определяемые расчетным путем, уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые из фактически полученной прибыли, перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Ежеквартальные авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Сумма налога подлежит уплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей не позднее срока подачи налоговой декларации — 28 марта года, следующего за налоговым периодом.