Предмет налогового права

Налоговое право, являясь одним из наиболее крупных подразделов Особенной части финансового нрава, представляет собой совокупность общественных отношений, возникающих в сфере установления налогов и сборов, введения их в действие, взимания и осуществления контроля за их уплатой.

С точки зрения финансово-правовой науки налоговое право — это совокупность норм, регулирующих общественные отношения по установлению налогов и сборов, зачисляемых в бюджетную систему, введению их в действие, взиманию и осуществлению контроля за их уплатой.

Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предмет налогового права включает две группы отношений.

• 1. Властные отношения по установлению, введению и уплате налогов и сборов в Российской Федерации. Отношения по установлению налогов подразумевают определение всех существенных элементов юридического состава налога1. Это отношения, возникающие между органами законодательной и исполнительной власти, между Российской Федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления, в части, например, вопросов разграничения полномочий в налоговой сфере, введения или отмены соответствующего налога. Отношения по уплате налога являются наиболее распространенными. Это отношения, складывающиеся между субъектом государственной власти (в лице налоговых органов) и налогоплательщиками.
• 2. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Порядок осуществления и особенности налогового контроля будут рассмотрены ниже.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ отмечает, что часть первая НК РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Метод налогового права определяется спецификой метода финансового права в целом. Нормы, регулирующие отношения в сфере налогообложения, относятся к сфере публичного права, для которого характерен метод властных предписаний (императивный метод), содержащий в себе преимущественно предписывающие или запрещающие нормы.

Метод властных предписаний выражается в том, что права и обязанности участников налоговых отношений определяются законами и другими актами налоговых органов. Для метода властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений. Властный характер проявляется также в том, что одним из субъектов правоотношений является государство. Таким образом, императивный метод подразумевает, что отношения строятся на подчинении одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов) другим (государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия в налоговой сфере).

Налоговое право императивно, однако имеются некоторые элементы императивно ограниченной диспозитивности. В качестве примера можно привести возможность, которую имеют органы местного самоуправления, устанавливать ставку по налогу в пределах, предусмотренных федеральным законодательством. Другой пример — возможность использования налогоплательщиком соответствующих налоговых льгот.

К признакам налоговых отношений следует отнести следующие:

• 1) налоговые отношения являются имущественными, как и гражданские. Однако это только те отношения, которые урегулированы налоговым законодательством;
• 2) налоговые отношения носят обязательный характер, они основываются на конституционной норме, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Понятие налоговой обязанности в налоговом законодательстве отсутствует. В литературе встречается понятие налогового обязательства, особенность которого заключается в том, что оно носит имущественный характер и сводится к передаче в пользу субъекта публичной власти денежных средств.