Основные источники аудиторских доказательств

Перейдем к рассмотрению особенностей импортной операции в целом как отдельного объекта аудита с учетом специфики данного рода сделки, где присутствуют как часто повторяющиеся однотипные операции (например, покупка-продажа валюты на протяжении всего процесса исполнения сделки или оплата таможенных платежей, а также транспортных расходов), которые можно проверить по циклам, так и разовые, но имеющие существенное значение операции (например, исполнение функций налогового агента). Такие операции целесообразно проверять пообъектно.

В основе правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором цели проверки — формирования объективного мнения обо всех существенных аспектах сделки, при этом аудитору необходимо обеспечить достаточное количество аудиторских доказательств.

Основными источниками аудиторских доказательств выступают первичные документы, являющиеся обоснованием проведения сделки. Характер первичных документов определяет ключевые направления аудиторской проверки:

• 1) соблюдение требований действующего законодательства, т. е. подтверждение законности совершения экспортно-импортной операции. С этой целью проверяются документы:
  • — органов, осуществляющих первичный контроль над операцией и дающих разрешение (лицензию) по ряду операций;
  • — банковского контроля в сфере валютного регулирования;
  • — таможенного контроля;
• 2) определение полноты, своевременности и достоверности отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства. Проверке подлежат:
  • — импортный (экспортный) контракт;
  • — первичные документы бухгалтерского учета;
  • — бухгалтерская отчетность;
  • — внутрифирменные стандарты импортера и экспортера (инструкции, положения, схемы документооборота и т. п.), методики аудита, стандарты, положения, разрабатываемые аудиторскими организациями.

Особенностью экспортно-импортных операций является использование в качестве аудиторских доказательств достоверности и законности операций документов, которые являются объектом валютного контроля. Аудитор использует результаты этого вида контроля для формирования мнения о достоверности операций в целом и соответствия их действующему валютному законодательству.