Учет расчетов по страховым взносам

С 1 января 2012 г. вступили в силу изменения, внесенные в Закон № 212-ФЗ.

Совокупная величина страховых тарифов составила 30%, структура тарифов следующая:

• — ПФР-22%;
• — ФСС РФ — 2,9%;
• — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1%.

Плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды является организация как работодатель. Источник выплаты страховых взносов — затраты на производство продукции (работ, услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии с законодательством и начисленных страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами, подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Сумма страховых взносов исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении взносов в каждый фонд и определяется путем умножения установленных тарифов на базу для начисления страховых взносов.

Для учета расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды используют активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в развитие которого открываются следующие субсчета:

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС РФ;

субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;

субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФФОМС.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо (сальдо и по дебету, и по кредиту). Кредитовое сальдо отражается по строке бухгалтерского баланса «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» в составе краткосрочной кредиторской задолженности, а дебетовое сальдо — в активе баланса по статье «Прочие дебиторы» в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Начисление страховых взносов в перечисленные фонды отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах (как задолженность перед фондами) и по дебет}' счетов учета затрат на производство, на которых была отражена начисленная оплата труда (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). При перечислении взносов в соответствующие фонды уменьшается задолженность перед ними (дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») и уменьшаются денежные средства организации (кредит счета 51 «Расчетные счета»).

Часть сумм, начисленных в ФСС РФ, может быть использована для выплаты работникам организации пособий по временной нетрудоспособности. Эта хозяйственная операция отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом, но оплате труда». Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, ее задолженность перед ФСС РФ уменьшается на сумму пособия.

Свод основных бухгалтерских проводок по начислению и перечислению страховых взносов приведен в табл. 12.3.

Таблица 12.3

Корреспонденция счетов по учету страховых взносов