Теоретические аспекты бухгалтерского учета арендованных основных средств

Нормативно-правовые документы, регулирующие учет арендных отношений

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету арендованных основных средств, которая включает в себя наряду с законом 402 — ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ГК РФ и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01. Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации. [1].

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

В настоящее время в России сложилась многоуровневая система регулирования учёта и аудита. Рассмотрим основные составляющие нормативной базы, которой должен руководствоваться каждый бухгалтер в ходе ведения бухгалтерского учёта и аудита основных средств, по соответствующим уровням.

При рассмотрении экономического аспекта учета и основных средств следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех нормативных документах, на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

Первый уровень является законодательным и включает законодательные акты, принимаемые Федеральным Собранием, Президентом и Правительством РФ.

Прежде всего, первый уровень образует Федеральный закон от 06 декабря 2012 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», принятый государственной Думой и одобренный Советом Федерации. Данным законом, который является фундаментом регулирования бухгалтерского учёта, установлены единые правовые и методологические основы ведения всех разделов бухгалтерского учёта. 4].

Также к законодательному уровню регулирования относятся Гражданский и Налоговый кодексы РФ [1] в двух частях. В Гражданском кодексе в части первой, прежде всего, определено общее понятия юридического лица, коммерческих и некоммерческих организаций, различия форм собственности и т. д. Во второй главе отдельной главой рассмотрены расчёты, раскрыты общие положения, приведены основы расчётных отношений, в процессе агентирования и т. д. [2].

Второй уровень является нормативным, к нему относятся Положения (стандарты) утверждённые Министерством Финансов РФ, Центральным банком России. На данный момент, принято 24 положения, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности, (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.)[22].

К нормативным документам данного уровня относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [3] (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и предоставления бухгалтерской отчётности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы, приемы (п. 2 ПБУ 1/2008).

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43-н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме банков и бюджетных организаций;

План счетов бухгалтерского учёта финансово — хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 01.01.2001 г., утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, представляющий собой упорядоченную систему счетов бухгалтерского учёта, на которых накапливается информация, отражающая хозяйственные операции, проводимые предприятием. Для учёта основных средств предусмотрены счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения в необоротные активы», т.д. В инструкции по применению плана счетов рассматриваются, какие типовые операции учитываются по дебету и кредиту того или иного счёта, а также счета с ними корреспондирующие;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. № 696 являются вторым основным документом, регулирующим аудит в РФ. Стандарты определяют правила планирования аудита, составления рабочей документации аудитора, получения и фиксирования доказательств, а также порядок составления, форму и реквизиты аудиторского заключения.

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49), которые подробно разъясняют правила проведения инвентаризации.

К документам четвертого — организационного уровня относятся организационно — распорядительные документы, выпускаемые самой организацией. Так рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ об учётной политике вкупе с Положением об учётной политике, принятой в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами четвёртого уровня.

Соблюдение требований действующего законодательства Российской Федерации в области ведения учёта позволяет бухгалтерским отделам предприятий правильно организовывать учётный процесс, и в конечном итоге даёт гарантию избежать возникновения штрафных санкций. 21].

На основании выше рассмотренной нормативной системы регулирования, можно сказать, что бухгалтерский учет арендованных основных средств должен осуществляться в строгом соответствии с требованиями Законодательства РФ с целью обеспечения информацией о наличии и движении основных средств и документов всех заинтересованных пользователей. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств действующим законодательством очень подробно регламентирован. Причем, нормативные документы постоянно изменяются и дополняются, а также увеличивается количество этих документов.