Планирование производства. 
Управленческий учет

Важнейшей процедурой в попроцессной системе является производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат.

Одной из основных характеристик и целей попроцессной системы калькулирования является обеспечение данными о затратах по операциям или процессам. Понятия «процесс» и «операция» являются близкими по значению. Оба термина предназначены для отражения концепции разделения технологии производства на структурные единицы для целей учета и анализа. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен. Поэтому для целей представления необходимой информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используются такие понятия, как «процесс», «цех», «операция», «единица продукции» .

Процесс можно охарактеризовать как часть или фазу комплекса производственной деятельности, через который проходит изготавливаемая продукция. Полностью готовый продукт является, как правило, результатом нескольких процессов, в каждом из которых происходит определенное изменение в исходном материале.

С целью аккумулирования затрат в рамках попроцессной системы, прежде всего, необходимо расчленить производственное предприятие на отдельные подразделения. При этом особое внимание должно быть уделено разделению технологического процесса па цеха, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры затрат, которые способствуют сбору и накоплению данных на единообразной основе. Производственные цеха могут быть организованы по сотням возможных комбинаций, но два основных варианта предполагают последовательное и параллельное калькулирование.

Цеха для производства такой продукции, как, например, кирпичи, могут быть организованы по последовательной модели. При последовательном методе производства единицы продукции переходят из одного цеха в другой для дальнейшей обработки.

Параллельный метод производства применяется в тех ситуациях, когда продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть — через другие. Например, нефтяная промышленность может вводить сырую нефть в один процесс и затем использовать очищенную нефть для дальнейшего производства нескольких конечных продуктов. Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после начального очищения. При этом некоторые из них участвуют в производстве конечного продукта, а некоторые нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограничено.

Следует отметить, что процесс или цех обычно и является центром затрат.

Расчет объема производства

В системе попроцессной калькуляции расчет объема производства производится исходя из того, что набор операций заранее известен и практически неизменен. Поэтому расчет объема производства имеет отношение только к количеству и времени производства. Конечно, если предприятие производит более одного продукта, тогда расчет производится по каждому из них.

Суть попроцессного калькулирования заключается в том, что для расчета себестоимости единицы продукции суммарные затраты, собранные в течение отчетного периода, делятся на количество произведенной продукции. Иными словами, после того, как материальные, трудовые и накладные расходы будут собраны по производственным цехам (процессам), выпуск продукции этими цехами (процессами) должен быть определен таким образом, чтобы могла быть скалькулирована себестоимость единицы продукции.

Здесь мы сталкиваемся с особой проблемой, присущей попроцессному калькулированию. Дело в том, что существует продукция, производство которой лишь частично завершено к концу отчетного периода. При этом на производство полностью готовых единиц продукции предприятие понесло 100% затрат, а на производство незавершенных единиц — только их часть. Для точного определения выпуска продукции частично готовые изделия должны быть также учтены в расчете. Однако объем выпуска не является простой суммой полностью завершенных (готовых) и частично завершенных единиц. В этом случае выпущенная продукция обычно измеряется в эквивалентных (условных) единицах. Частично готовые изделия пересчитываются в эквивалентные единицы, а затем соответственно корректируются данные выпуска.

Предположим, что в конце отчетного периода компания имеет 100 ед. незавершенного производства со степенью готовности 80%. Эти единицы будут эквивалентны 80 полностью готовым изделиям. При подсчете выпуска за отчетный период их следует присоединить к готовой продукции.

Для расчета условного объема производства применяется метод средней себестоимости (средней взвешенной) или метод ФИФО.