Учет финансовых результатов организации

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • сущность, цели и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов организации;
• • терминологию и понятийный аппарат бухгалтерского учета финансовых результатов организации;
• • критерии признания доходов и расходов организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли;
• • порядок расчета финансового результата от обычных видов деятельности и прочей деятельности предприятия;
• • порядок исчисления конечного финансового результата;

уметь

• • составлять проводки по операциям, связанным с отражением доходов, расходов и финансовых результатов организации;
• • рассчитывать конечный финансовый результат организации с учетом норм ПБУ 18/02;
• • делать реформацию баланса;
• • пользоваться нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет финансовых результатов организации;

владеть

• • умениями и навыками документационного и информационного обеспечения хозяйствующего субъекта о состоянии и движении его финансовых результатов;
• • умениями и навыками использования информации о финансовых результатах организации для целей управления бизнесом.

Понятие доходов и расходов организации и их классификация

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходами признают увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы, а обязательства, наоборот, приводят к уменьшению дохода организации и, следовательно, к уменьшению капитала, содержащего экономическую выгоду. Но поступления следует разделять, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются, например, суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Такие поступления в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» принято называть денежными средствами транзитного характера.

Однако не всегда и выбытие активов может признаваться расходами организации. Если такое выбытие активов связанно:

• — с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• — вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• — договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;
• — предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• — авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• — погашением кредита, займа, полученного организацией.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

• — на доходы от обычных видов деятельности;
• — прочие доходы.

Доходом от обычных видов деятельности является выручка, полученная от продажи продукции (работ, услуг) и товаров, связанная с деятельностью предприятия по предназначению. То есть под доходами от обычных видов деятельности понимают те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Однако чрезвычайные доходы не принято выделять в самостоятельную группу.

В состав прочих доходов включаются:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• — поступления в возмещение причиненного организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — курсовые и суммовые разницы;
• — сумма дооценки активов.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности должны быть сгруппированы по следующим экономическим элементам:

• — материальные затраты;
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация;
• — прочие затраты.

В состав прочих расходов включаются:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• — расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
• — расходы, связанные с продажей и выбытием (независимо от причины) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции;
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов);
• — отчисления в оценочные резервы (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59), резервы по сомнительным долгам (счет 63), оценочные резервы
• (счет 96)), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• — выплаты в возмещение причиненных организацией убытков;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• — курсовые и суммовые разницы;
• — сумма уценки активов;
• — перечисление средств (взносов), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие в результате последствий чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений, стихийных бедствий и т. п.).