Оценка. 
Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно-экономической экспертизы

В процессе отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций следует оценивать объекты. Целью оценки является конечная и полная унификация в сводной отчетности различных операций в едином измерителе — денежном выражении.

Поэтому оценка является вторым элементом методологии бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции в первичных документах, сводных регистрах и отчетности должны быть выражены в тех или иных количественных измерениях. Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей: 1) денежный, 2) трудовой, 3) натуральный.

Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в натуральных и трудовых измерителях применяется в процессе аналитического учета.

Пример 1

В разрезе синтетического счета 10 «Материалы» аналитический учет ведется по видам материалов, а именно: колеса измеряются в штуках, горюче-смазочные материалы и топливо — в литрах и т. д. Это натуральные показатели.

Пример 2

Чтобы произвести начисление заработной платы по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , аналитический учет ведется по каждому работнику в соответствии с системой оплаты труда. Для этого осуществляется подсчет количества отработанных человеко-часов (нормо-часов). Это трудовой измеритель. По нормо-часам рассчитывается производительность труда и стоимость работ в автомобильных сервисах.

Указанные измерители применяются в самых различных сочетаниях. Однако в процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах аналитического учета, переводятся в денежные. Таким образом, денежный измеритель является универсальным. В нем должны быть выражены все хозяйственные средства, которыми располагает организация.

В бухгалтерском учете оценка производится различными специальными методами, в зависимости от объекта учета, подлежащего оценке.

Так, например, существуют следующие виды оценки стоимости основных средств: первоначальная; восстановительная; остаточная; ликвидационная; санируемая и др.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Восстановительная стоимость основных средств возникает в результате их дооценки или переоценки в случае, например, резкого увеличения рыночной цены аналогичных объектов.

Пример

Стоимость транспортного средства при постановке его на баланс составляла 90 000 руб. В результате инфляции, происходящей в стране, стоимость аналогичного автомобиля в текущем периоде составляет 130 000 руб. Его дооценка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д 01 «Основные средства» — К 83 «Добавочный капитал» — 40 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств определяется после начисления их амортизации.

Пример

В организации используется компьютер стоимостью 100 000 руб. с нормой амортизационных отчислений (сроком его полезного использования) 10 лет. Таким образом, сумма амортизационных отчислений за период (допустим, 1 год) составит: 100 000 руб.: 10 = 10 000 руб. В результате первоначальная стоимость компьютера ежегодно уменьшается на сумму 10 000 руб., что оформляется следующей проводкой:

Д 02 «Износ основных средств» — К 01 «Основные средства» — 10 000 руб.

Таким образом, восстановительная стоимость компьютера после одного года эксплуатации равна 90 000 руб. (100 000 — 10 000), после второго года — 80 000 руб. и т. д. После 10 лет полезного использования компьютер может подлежать списанию или дооценке.

Правила оценки основных средств установлены в ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Производственные запасы (например, материалы) при постановке их на учет оцениваются (аналогично основным средствам) по фактической стоимости их приобретения.

При отпуске со складов в производство материально-производственные запасы могут быть оценены следующими способами:

• — себестоимости единицы запасов;
• — средней себестоимости;
• — себестоимости первых по времени закупок (ФИФО^[1]).

Оценка материально-производственных запасов по себестоимости единицы запасов применяется в случае единичного производства (крайне редко, например, в космической сфере).

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей стоимости группы запасов на их количество.

Оценка по ФИФО материально-производственных запасов основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение периода в той последовательности, в которой были приобретены (поступили), т. е. запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений.

По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один метод оценки.

Правила оценки материально-производственных запасов содержатся в ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Оценка нематериальных активов осуществляется следующим образом.

Нематериальные активы традиционно (как и основные средства и материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов па их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление.

Стоимость нематериальных активов (аналогично основным средствам) погашается посредством амортизации исходя из срока их полезного использования.

Правила оценки нематериальных активов установлены в ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07).

Таким образом, оценка как элемент методологии бухгалтерского учета является неотъемлемым и сложным процессом, способом отражения в том или ином измерителе объектов бухгалтерского учета в зависимости от их вида.

Далее оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, что достигается с помощью других элементов методологии бухгалтерского учета (распределения по счетам, калькуляции).

• [1] ФИФО (от англ. first in first out) — способ бухгалтерского учета товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии.